2019税法【104】个人所得税应纳税额计算【6】

农业银行沈阳辽中支行    周桐    学习笔记

 

 

一、综合所得应纳税额的计算

（一）居民个人预扣预缴

2019税法【099】个人所得税应纳税额计算【1】

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（二）综合所得应纳税额的计算及汇算清缴

2019税法【100】个人所得税应纳税额计算【2】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zefx.html

（三）非居民个人应纳税额的计算

2019税法【101】个人所得税应纳税额计算【3】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zeg1.html

二、经营所得应纳税额的计算

2019税法【102】个人所得税应纳税额计算【4】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zegj.html

三、财产租赁所得应纳税额的计算

2019税法【103】个人所得税应纳税额计算【5】

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四、财产所得应纳税额的计算

1.应纳税所得额的确定

财产转让所得以转让财产的收入减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额。相应的计算公式为：

应纳税所得额=每次收入额-财产原值-合理费用

合理费用是指卖出财产时按照规定支付的相关税费。

“每次”是指以一件财产的所有权一次转让取得的收入为一次。

财产转让所得按照一次转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额计算纳税。财产原值按以下方法确定：

第一，有价证券，为买入价以及买入时按照规定交纳的有关费用。

第二，建筑物，为建造费或购进价格以及其他有关费用。

第三，土地使用权，为取得土地使用权所支付的金额、开发土地的费用以及其他有关费用。

第四，机器设备、车船，为购进价格、运输费、安装费以及其他有关费用。

第五，其他财产，参照前款规定的方法确定财产原值。

纳税人未提供完整、准确的财产原始凭证，不能按照上面规定的方法确定财产原值的，由主管税务机关核定财产原值。

2.应纳税额的计算

财产转让所得适用20%的比例税率，相应的计算公式为：

应纳税额=应纳税所得额×适用税率

个人转让房屋的个人所得税应税收入不含增值税，其取得房屋时所支付的价款钠的增值税计入财产原值，在计算转让所得时可扣除的税费不包括本次转让缴纳的增值税。

个人转让股权以转让股权收入减除股权原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按“财产租赁所得“项目缴纳个人所得税。其中，合理费用是指在股权转让时按照规定规定支付的有关税费。个人转让股权以股权转让方为纳税人，以受让方为扣缴义务人。

个人转让限售股以每次限售股转让收入减除股票原值和合理税费后的余额为应纳税所得额，即：

应纳税所得额= 限售股转让收入-（限售股原值+合理税费）

应纳税额=【限售股转让收入-（限售股原值+合理税费）】×20%

限售股转让收入是指转让限售股实际取昨的收入。限售股原值是指买入限售股时的买入价及按照规定支付的有关费用。合理税费是指转让限售股过程中发生的印花税、佣金、过户费等与交易相关的税费。如果纳税人未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计算限售股原值，主管税务机关一律按限售股转让收入的15%核定限售股原值和合理税费。

【例】陈某持有某上市公司限售股100万股，限售股的原始取得成本为462万元（结算系统取得成本）。2017年12月，陈某持有的限售股全部解禁，可以上市流通，2018年1月1日，陈某将其持有的限售股票全部卖出，取得转让收入1 000万元，发生合理税费1万元。陈某转让限售股应缴纳的个人所得税税额是多少？

应纳税所得额=限售股转让收入-（限售股原值+合理费用）=1 000-（462+1）=537万元。

应纳税额=应纳税所得额×适用税率=537×20%=107.40万元。

【例6.25】刘某于2019年3月将其2013年2月购买的一套住房卖掉，取得转让收入560 000元。该套住房购入时的价格为400 000元，支付的相关税费为9 080元。计算刘某转让房产应缴纳的个人所得税税额。

财产转让所得以一次转让财产的收入减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，故：

应纳税所得额=560 000-400 000-9 080=150 920元

应纳税额=150 920×20%=30 184元。

资料来源：

梁俊娇，王怡璞.《税法》.北京：中国人民大学出版社.2019（5）第六版：227-254.

 

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