2019税法【100】个人所得税应纳税额计算【2】

农业银行沈阳辽中支行    周桐    学习笔记

 

 

一、综合所得应纳税额的计算

（一）居民个人预扣预缴

2019税法【099】个人所得税应纳税额计算【1】

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（二）综合所得应纳税额的计算及汇算清缴

居民个人的综合所得以每一个纳税年度的收入额减除6万元的费用以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。

劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入额减除20%的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按70%计算。

个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除；国务院规定对公益慈善事业捐赠实行全额税前扣除的，从其规定。

专项扣除包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等；专项附加扣除包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或住房租金、赡养老人等支出，具体范围、标准和实施步骤由国务院确定，并报全国人民代表大会常务委员会备案。

专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除，以居民个人一个纳税年度的应纳税所得额为限额；一个纳税年度扣除不完的，不结转以后年度扣除。

【例6.14】假定某居民个人于2019年取得如下所得：

（1）每月应发工资均为10 000元，每月减除费用为5 000元，“三险一金”等专项扣除为1 500元，从2019年1月起享受子女教育专项附加扣除1 000元，没有其他减免收入和减免税额等。

（2）5月份取得劳务报酬5 000元。

（3）8月份取得稿酬收入20 000元。

（4）申报2019年大病医疗保险支出20 000元。

计算应预扣预缴的个人所得税税额及在汇算清缴时应缴纳的个人所得税税额。

解析：

（1）工资、薪金所得应预扣预缴的个人所得税税额的计算：

1月工资、薪金所得应预扣预缴的个人所得税税额

=（10 000-5 000-1 500-1 000）×3%=75元。

2月工资、薪金所得应预扣预缴的个人所得税税额

=（10 000×2-5 000×2-1 500×2-1 000×2）×3%-75=75元。

3月工资、薪金所得应预扣预缴的个人所得税税额

=（10 000×3-5 000×3-1 500×3-1 000×3）×3%-75×2=75元。

4月工资、薪金所得应预扣预缴的个人所得税税额

=（10 000×4-5 000×4-1 500×4-1 000×4）×3%-75×3=75元。

5月工资、薪金所得应预扣预缴的个人所得税税额

=（10 000×5-5 000×5-1 500×5-1 000×5）×3%-75×4=75元。

6月工资、薪金所得应预扣预缴的个人所得税税额

=（10 000×6-5 000×6-1 500×6-1 000×6）×3%-75×5=75元。

7月工资、薪金所得应预扣预缴的个人所得税税额

=（10 000×7-5 000×7-1 500×7-1 000×7）×3%-75×6=75元。

8月工资、薪金所得应预扣预缴的个人所得税税额

=（10 000×8-5 000×8-1 500×8-1 000×8）×3%-75×7=75元。

9月工资、薪金所得应预扣预缴的个人所得税税额

=（10 000×9-5 000×9-1 500×9-1 000×9）×3%-75×8=75元。

10月工资、薪金所得应预扣预缴的个人所得税税额

=（10 000×10-5 000×10-1 500×10-1 000×10）×3%-75×9=75元。

11月工资、薪金所得应预扣预缴的个人所得税税额

=（10 000×11-5 000×11-1 500×11-1 000×11）×3%-75×10=75元。

12月工资、薪金所得应预扣预缴的个人所得税税额

=（10 000×12-5 000×12-1 500×12-1 000×12）×3%-75×11=75元。

（2）劳务报酬所得应预提预缴的个人所得税税额计算：

收入额=5 000×（1-20%）=4 000元。

应预听预缴个人所得税税额=4 000×20%=800元。

（3）稿酬所得应预扣预缴的个人所得税税额计算：

收入额=（20 000-20 000×20%）×70%=11 200元。

应预扣预缴的个人所得税税额=11 200×20%=2 240元。

（4）汇算清缴应缴纳的个人所得税税额的计算：

全年综合所得的应纳税所得额=10 000×12+4 000+11 200-60 000-1 500×12-1 000×12-20 000=25 200元。

综合所得应纳所得税税额=25 200×3%=756元。

2019年度合计预扣预缴的税额=75×12+800+2 240=3 940元。

汇算清缴应退还的个人所得税税额=3 940-756=3 184元。

资料来源：

梁俊娇，王怡璞.《税法》.北京：中国人民大学出版社.2019（5）第六版：227-254.

 

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