税法【034】增值税进项税额的计算【6】

农业银行沈阳辽中支行    周桐    学习笔记

 

 

一、准予从销项税额中抵扣的进项税额

【第一部分内容】

税法【029】增值税进项税额的计算【1】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zdvg.html

【第二部分内容】

税法【030】增值税进项税额的计算【2】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zdx0.html

【第三部分内容】

税法【031】增值税进项税额的计算【3】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zdx4.html

二、不得从销项税额中抵扣的进项税额

税法【032】增值税进项税额的计算【4】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zdx5.html

三、关于进项税额的其他规定

税法【033】增值税进项税额的计算【5】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zdx9.html

四、向供货方收取的返还收入的税务处理

以商业企业向供货方收取的与商品的销售量、销售禹挂钩（发以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入， 均应按照平辉县返利行为的规定冲减当期增值税进项税额。应冲减的当期进项税额计算公式如下：

当期应冲减的进项税额=当期取得提的返还资金/（1+购进货物适用增值税税率）×所购进货物适用的税率

【例2.20】某商场（增值税一般纳税人）与其供货企业达成协议，按销售量挂钩进行平销返利。该商场5月份赂供货方购进商品取得增值税专用发票，注明价款120万元、进项税额15.60万元。当月按平销销售全部商品，月末供货方向该商场支付返利4.80万元。试计算：

（1）该商场 5月份销项税额。

（2）该商场5月份可抵扣的进项税额。

解析：

该商场当月按平价销售全部商品，应按120万元计算确定销项税额；根据税法规定，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，均应按平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额。

当期应冲减的进项税额=当期取得提的返还资金/（1+购进货物适用增值税税率）×所购进货物适用的税率

（1）该商场5月份的销项税额为：

1 2000 000×13%=156 000元。

（2）该商场 5月份可抵扣的增值税进项税额为：

192 000-48 000/（1+13%）×13%=186 500元。

【除数据计算误差外，对此处数据192 000元的来源存有疑问】

【例2.21】某工业企业为增值税一般纳税人，生产销售的产品适用的的增值税税率为13%。8月份发生以下经济业务：

（1）觰原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为400 000元，增值税52 00针孔；取得运输部门开具的货物运输业增值税专用发票，发票注明的运费为20 000元，增值税1 800克。

（2）接受外单位投资转入材料一批，取得增值税专用发票注明的价款为100 000元，增值税为13 000元，材料未到。

（3）购进低值易耗品一批，取得增值税专用发票注明的价款为50 000元，增值税6 500元，款项已支付，低值易耗品尚未入库。

（4）销售产品一批，开出增值税专用发票，价款900 000元，税款117 000元。

（5）将产品投资入股200 000元（成本价），该企业无同类产品售价，该产品的成本利润率为10%。

（6）销售已使用过的一台设备，取得收入220 480元（含税），设备的账面原值为200 000元（2008年购入，当时未抵扣进项税额），选择以减税方式征收增值税。

根据上述资料，计算该企业8月份应缴纳的增值税税额（本月取得的相关发票均在本月谁并抵扣）。

解析：

当月允许抵扣的进项税额为：

400 000×13%+20 000×9%+100 000×13%+50 000×13%=73 300元。

当月增值税销项税额为：

900 000×13%+200 000×（1+10%）×13%=145 600元。

本月应纳增值税税额为：

145 600-73 300+200 480/（1+3%）×2%=76 581.17元。

【注：投资入股的产品成本为200 000元，无同类产品销售价格，需要按组成计税价格计算其销项税额；2014年7月1日后出售未抵扣进项税额的固定资产，按照简易计税方法依照3%的征收率减按2%征收增值税。】

【例2.22】鉴于目前直分庞大的汽车消费市场，经董事会研究决定，A汽车制造有限公司在北京成立宏远汽车修理厂，预计月营业额为50万元，每月购进的修理配件金额为10万元，那么该厂每月取得的汽车修理收入哪何缴纳增值税？（假定上述金额均不含税，且购进的修量配件均取得增值税专用发票）

该汽车修理厂的预计月营业额为50万元，那么年应纳税销售额将达到600万元（12×50），超过了税法规定的小规模纳税人标准，符合增值税一般纳税人条件，应按规定办理一般纳税人登记手续，适用一般计税方法计算缴纳增值税。该厂每月应缴纳的增值科计算如下：

增值税销项税额=50×13%=6.50万元。

增值税进项税额=10×13%=1.30万元。

增值税应纳税额=6.50-1.30=5.20万元。

资料来源：

梁俊娇，王怡璞.《税法》.北京：中国人民大学出版社.2019（5）第六版：38-46.

 

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