税法【023】一般计税方法下销项税额的计算【1】

农业银行沈阳辽中支行    周桐    学习笔记

 

 

 

销项税额是指纳税人发生的应税销售行为，按照货物销售额和规定的税率计算并收取的增值税税额。销项税额的计算公式如下：

销项税额=销售额×税率

这里的销售额是指不含税的销售额。如果是含税销售额，则需要将含税的销售额换算成不含税的销售额。含税销售额是指将增值税包含在价款当中的销售额。对于一般纳税人发生的应税行为，采用销售额和销项税额合并定价方法的，应按下列公式将含税销售额换算为汪含税销售额：

销售额=含税销售额/（1+税率）

公式中的税率为发生应税行为后，按照《增值税暂行条例》和“营改增”税收政策中规定的适用税率。

一、销售货物的销售额

销售货物的销售额是指纳税人销售应税货物而收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。

另外，对增值税一般纳税人收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时应按照上述公式换算成不含税收入并入销售额计算增值税销项税额。

【例2.2】某家电商场（增值税一般纳税人）8月份销售家用电器商品，取得含税销售收入11.30万元，则其不含税销售额是多少？

解析：

含税销售额是包含销项税额的金额，扣除其中的增值税部分昨到不含税销售额。

不含税销售额=11.30/（1+13%）=10万元。

1.一般销售方式下的销售额

销售额是指纳税人在销售货物或提供应税劳务、发生的庆税行为时收取的全部价款和价外费用。销售额中不包括收取的销项税额。

价外费用包括价外收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物押金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费，但下列项目不包括在内：

（1）受托加工应征消费税的应税消费品代收代缴的消费税。

（2）同时符合条件的代垫运输费用：

第一，承运部门的运输费用发票开具给购买方的。

第二，纳税人将该发票转交给购买方的。

（3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费：

第一，由国务院或财政部批准设立的政府性基金，由国务院或省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费。

第二，收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据。

第三，所收款项全额上缴财政。

（4）销售货物的同时通过代办保险等收取的保险费，以及收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

（5）以委托方的名义开具发票代委托方收取的款项。

根据《增值税暂行条例》及其实施细则和“营改增”税收政策的规定，销售额要以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后12个月内不得变更。

资料来源：

梁俊娇，王怡璞.《税法》.北京：中国人民大学出版社.2019（5）第六版：38-46.

 

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