税法【035】一般计税方法下应纳税额计算

农业银行沈阳辽中支行    周桐    学习笔记

 

 

增值税一般纳税人发生应税销售行为适用一般计税方法的，其增值税应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。相应的计算公式如下：

当期应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额

当期销项税额小于当期时项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。需要注意的是，原增值税一般纳税人兼有应税行为的，截至本地区“营改增”试点实施之日前的增值税期末留抵税额，不得从应税行为的销项税额中抵扣。

2012年2月7日，财政部、国家税务总局联合发布《关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》（财税【2012】15号）。该文件规定，增值税纳入2011年12月1日（含，下同）以后初次购买增值税税控系统专用设备（包括分开票机）支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续抵减；增值税纳税人非初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，由其自行负担，不得在增值税应纳税额中抵减；增值税纳税人2011年12月1日以后缴纳的技术维护费(不含补缴的2011年11月30日以前的技术维护费)，可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减的可结转下期继续抵减。

【例2.23】某纺织厂（增值税一般纳税人）主要生产棉纱、棉型涤纶纱、棉坯布、棉型涤纶布和印染布。该纺织厂5月的外购项目如下：

（1）外购染料价款为30 000元，增值税专用发票上注明税额为3 900元。

（2）外购低值供电所耗品为15 000元，增值税专用发票上注明的税额1 950元。

（3）从供销社棉麻公司购进棉花一批，增值税专用发票上注明税额为27 200元。

（4）从农业生产者手中购进一批棉花，价款为40 000元。

（5）从小规模纳税人企业购进修理用配件6 000元，取得增值税普通发票。

（6）购进煤炭一批，增值税专用发票上注明税额810元。

（7）生产用外凤电力若干瓦时，增值税专用发票上注明税额5 270元。

（8）生产用外购水若干吨，增值科专用发票注明税额715元。

（9）购置汽流纺纱机一台，价款为50 000元，增值税专用发票上注明税额6 500元。

销售业务如下：

（1）销售棉坯布120 000米，取得不含税收入240 000元。

（2）销售棉型涤纶纱100 000米，取得不含税收入310 000元。

（3）销售印染布90 000米，其中销售给一般纳税人80 000米，取得不含税收入280 000元，销售给小规模纳税人10 000米，取得价税合计款40 000元。

（4）销售各类棉纱给一般纳税人，取得不含税价款220 000元；销售各类棉纱给小规模纳税人，收取价税合计款60 000元。

根据上述资料，计算该厂本月应纳增值税税额。

解析：

纳税人购进用于生产销售或委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。从小规模纳税人企业购进修理配件取得增值税普通发票，不能抵扣进项税额。

进项税额=3 900+1 950+27 200+40 000×10%+810+5 270+715+6 500=50 345元。

销售货物给小规模纳税人时，取得的销售额为含税销售额，应换算成不含税销售额后再计算销项税额。

销项税额=240 000×13%+310 000×13%+280 000×13%+40 000/（1+13%）×13%+220 000+60 000/（1+13%）×13%=148 004.42元。

应纳增值税税额=148 004.42-50 345=97 659.42元。

【例2.24】某物资系统金属公司（增值税一般纳税人）主要从事工业金属材料的采购和供应业务。5月，该公司各类金属材料的不含税销售收入额为1 000 000元。此外，该公司还将一批H型金属材料用于对外投资，这批材料的不含税市场价格为20 000元。当月，该公司外购货物情况如下：

（1）外购罗纹钢120吨，单价每吨4 300元，价款516 000元，增值税专用发票上注明税额67 080元。

（2）外购镀锌板100吨，单价每吨4 900元，价款490 000元，增值税专用发票注明税额63 700元。

（3）外购铲车一部，价款42 000元，增值税专用发票注明税额为5 460元，净值仓库使用。

（4）将本月购进的罗纹钢20吨转为本公司食堂使用，价款86 000元。

（5）由于仓库管理不善，本月购进的镀锌板丢失10吨，价款49 000元。

（6）初次购买增值税税控系统专用设备，取得增值税专用发票注明价款2 000元和税额260元。

（7）本月销售金属材料过程中支付的运费均取得运输公司开具的货物运输业增值税专用发票，增值税税额合计5 000元。

解析：

该公司将金属材料用于对外投资，要视同销售计算增值税销项税额；将购进罗纹钢用于职工食堂，其进项税额不能抵扣；因仓库管理不善导致购进的镀锌板被盗丢失，属于税法规定的非正常损失，不能抵扣进项税额；初次购买增值税税控系统专用设备所支付的费用，可凭取得的增值税专用发票在本月增值税应纳税额中抵减。

销项税额=1 000 000×13%+20 000×13%=132 600元。

进项税额=67 080+63 700+5 460-86 000×13%-49 000×13%+5 000=123 690元。

应纳增值税=132 600-123 690-（2 000+260）=6 650元。

【例2.25】某企业从事销售服务业务，5月份发生如下业务：

（1）5月10日，取得某项服务收入106万元，开具增值税专用发票。

（2）5月14日，购进轿车一台，取得税控机动车销售统一发票，金额20万元，增值税税额2.6万元。

（3）5月16日，接受其他单位提供应税服务，取得增值税专用发票，，发票上注明服务销售额为1万元。

（4）5月20日，接受某货物运输企业提供的交通运输服务，取得增值税专用发票一张，金额 5 000元，税率9%，税额450元。

（5）5月22日，接受个体运输企业提供的交通运输服务，取得税务机关代开的增值税专用发票，票面税额为400元。

根据上述资料，计算该公司本月应纳增值税税额。

解析：

提供应税服务适用6%的税率，进项税额加计抵减10%。

本月销项税额=1 060 000/（1+6%）×6%=60 000元。

本月进项税额=26 000+10 000×6%+450+400=27 450元。

本月应纳增值税税额=60 000-27 450（1+10%）=29 805元。

资料来源：

梁俊娇，王怡璞.《税法》.北京：中国人民大学出版社.2019（5）第六版：56-59.

 

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