税法【033】增值税进项税额的计算【5】

农业银行沈阳辽中支行    周桐    学习笔记

 

 

一、准予从销项税额中抵扣的进项税额

【第一部分内容】

税法【029】增值税进项税额的计算【1】

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【第二部分内容】

税法【030】增值税进项税额的计算【2】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zdx0.html

【第三部分内容】

税法【031】增值税进项税额的计算【3】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zdx4.html

二、不得从销项税额中抵扣的进项税额

税法【032】增值税进项税额的计算【4】

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三、关于进项税额的其他规定

1.一般纳税人兼营简易计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的地项税额=当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目的销售额+免征增值税项目的销售额）/当期全部销售额

主管税务机关呆以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额时行清算。

2.有下列情形之一的，应按销售额和适用的增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：

第一，一般纳税人会计核算不健全，或不能提供准确税务资料的。

第二，除可选择按小规模纳税人纳税之外，纳税人的销售额超过小规模纳税人标准，应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请。

3.自2013年8月1日起，一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。但是，如果购进的摩托车、汽车、游艇用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目，集体福利或个人消费以及发生非正常损失，其进项税额不得抵扣。

4.一般纳税人发生购进货物退回或折让、服务中止或折让而收回的增值税税额同，应当从当期的进项税额中扣减。

5.一般纳税人在资产重组过程中，将全部资产、负债和劳动力一并转让给其他增值税一般纳税人（以下简称“新纳税人”），并按规定程序办理注销税务登记的，其在办理注销登记前尚未抵扣的进项税额可结转至新纳税人处继续抵扣。

6.一般纳税人因依据、经营地点变动，按照相关规定，在工商行政管理部门作变更登记处理，但因涉及改变税务登记机关，需要办理注销税务登记并重新办理税务登记的，在迁达地重新办理税务登记后，其增值税一般纳税人资格予以保留，办理注销税务登记前尚未抵扣的进项税额允许继续抵扣。

【例2.19】某咨询公司为增值税一般纳税人， 既提供应税服务，又提供免税服务和简易计税项目的服务。该公司8月份取得应税服务收入200万元，免税服务收入60万元，简易计税项目的服务收入40万元，当月发生的进项税额共计24万元，但无法在各项服务之间进行准确地划分。该企业当月能够抵扣的进项税额为多少（假定上述收入均为不含税收入）？

解析：

根据税法规定，一般纳税人兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分汪得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的地项税额=当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目的销售额+免征增值税项目的销售额）/当期全部销售额

因此有：

该企业当月不得抵扣进项税额=24×（60+40）/（200+60+40）=8万元。

当月能够抵扣的时项税额=（24-8）×（1+10%）=17.60万元。

【上述计算当月可抵扣进项税额时进行了加计抵减扣除，属于符合加计扣除条件】

7.增值税扣税凭证时限的规定。《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号）规定：自2017年7月1日起，增值税一般纳税人取得的2017年7月1日及以后取得的增值税专用发票和机动车销售统一发票，应自开票之日起360日内认证或登录增值税发票选择确认平台进行确认，并在规定的纳税申报期内，向主管税务机关申请抵扣进项税额。

增值税一般纳税人取得的2017年7月1日及以后开具的海关进口增值税专用缴款书，应自开具之日起360日内赂主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》，申请稽核比对。

资料来源：

梁俊娇，王怡璞.《税法》.北京：中国人民大学出版社.2019（5）第六版：38-46.

 

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