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(2019-01-15 16:35:37)| 分类： 政府会计 |
政府会计制度100问之第26——30问
第26问
单位购入固定资产如何进行核算？
对于单位购入固定资产业务，财务会计核算主要包括确定购入固定资产的成本、扣留和支付质量保证金的处理等；预算会计主要对发生的纳入部门预算管理的现金流出进行核算。
一、财务会计账务处理
《政府会计准则第3号——固定资产》规定，政府会计主体外购的固定资产，其成本包括购买价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产同类或类似资产市场价格的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》对外购固定资产，根据是否需要安装、是否扣留质量保证金等情况进行不同处理，具体账务处理如下：
1.购入不需安装的固定资产验收合格时，按照确定的固定资产成本，借记“固定资产”科目，贷记 “财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“应付账款”、“银行存款”等科目。
2.购入需要安装的固定资产，在安装完毕交付使用前通过“在建工程”科目核算，安装完毕交付使用时再转入“固定资产”科目。
3.购入固定资产扣留质量保证金的，应当在取得固定资产时，按照确定的固定资产成本，借记“固定资产”[不需安装]或“在建工程”[需要安装]科目，按照实际支付或应付的金额，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“应付账款”[不含质量保证金]、“银行存款”等科目，按照扣留的质量保证金数额，贷记“其他应付款”[扣留期在1年以内（含1年）]或“长期应付款”[扣留期超过1年]科目。
质保期满支付质量保证金时，借记“其他应付款”、“长期应付款”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
二、预算会计账务处理
在购入固定资产过程中，发生的纳入部门预算管理的现金流出需要进行预算会计核算，预算会计按照购买固定资产实际支付的金额，借记“行政支出”、“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“财政拨款预算收入”、“资金结存”等科目。
例：某事业单位用银行存款购买需要安装的固定资产，购买价款100000元，扣留质量保证金10000元（扣留期为1年），支付运费5000元，6个月后安装完工交付使用，1年后支付质量保证金10000元。
（1）购入需要安装的固定资产时
（2）安装完工交付使用时
（3）质保期满支付质量保证金时
第27问
单位发生固定资产后续支出如何核算？
固定资产后续支出，是指在固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。在财务会计中，对固定资产后续支出进行核算时，需要区分资本化支出和费用化支出：符合固定资产确认条件的，应当予以资本化，计入固定资产成本，如提升或扩展固定资产性能或使用年限的扩建、改良等支出；不符合固定资产确认条件的，应当予以费用化，在发生时计入当期费用，如日常修理维护等支出。在预算会计中，对纳入单位预算管理的固定资产后续支出需要进行核算。
一、财务会计核算
（一）符合固定资产确认条件的后续支出
1. 先将固定资产转入改建、扩建状态，按照固定资产的账面价值，借记“在建工程”科目，按照固定资产已计提折旧，借记“固定资产累计折旧”科目，按照固定资产的账面余额，贷记“固定资产”科目。
2. 改扩建过程中发生相关支出时，按照实际支付金额，借记“在建工程”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
3. 固定资产改建、扩建等完成交付使用时，按照在建工程成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。
（二）不符合固定资产确认条件的后续支出
通常情况下，为保证固定资产正常使用而发生的日常修理维护等支出，不符合固定资产确认条件，应当予以费用化。
发生固定资产日常修理维护支出时，按照实际支付的金额，借记“业务活动费用”、“单位管理费用”、“经营费用”等科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
二、预算会计核算
发生纳入单位预算管理的固定资产后续支出时，在预算会计中需要进行核算，按照实际支付的金额，借记“行政支出”、“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“财政拨款预算收入”、“资金结存”等科目。
例：20X7年6月，某事业单位对原有的一项用于专业业务活动的固定资产进行更新改造，该固定资产原值为200万元，已计提折旧30万元。改造过程中用银行存款支付改造工程款25万元。该固定资产于20X7年8月改造完工。
财务会计账务处理如下：
1. 固定资产转入改建状态
2. 支付改造工程款
3. 改建完工
20X7年9月，该事业单位对固定资产进行日常维护，使用财政直接支付方式支付维护费用5万元。
第28问
单位置换换入固定资产如何核算？
单位置换换入固定资产时，财务会计核算的内容主要包括：置换取得的固定资产成本的确定、收到补价情况下补价扣减其他相关支出后的净收入确认为应缴财政款，以及相关费用或收入的确定。预算会计主要对置换过程中发生的纳入单位预算管理的现金收支业务进行核算。
一、财务会计账务处理
根据《政府会计准则第3号——固定资产》，置换换入固定资产成本=换出资产的评估价值+支付的补价-收到的补价+其他相关支出。
对资产置换业务的处理，《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》按照补价的情形分为三种情况：不存在补价、支付补价和收到补价。从账务处理方式看，不存在补价与支付补价的情形在置换过程中仅发生现金支出，不发生现金流入，其账务处理类似；收到补价的情形涉及现金流入，收到的补价可能大于或小于其他相关支出，需要根据不同的情形进行处理。
1.不存在补价或支付补价
不存在补价或支付补价时，换入固定资产的成本按照换出资产的评估价值加上置换过程发生的总支出（包括支付的补价和为换入固定资产发生的其他相关支出）确定，借记“固定资产”科目，按照换出资产的账面余额，贷记相关资产科目（换出资产为固定资产、无形资产的，还应当借记“固定资产累计折旧”、“无形资产累计摊销”科目），按照置换过程中发生的总支出（包括支付的补价和其他相关支出），贷记“银行存款”等科目，并按照借贷方差额，借记“资产处置费用”科目或贷记“其他收入”科目。
2.收到补价
收到补价的，换入固定资产成本按照换出资产的评估价值减去收到的补价，加上为换入固定资产发生的其他相关支出确定，借记“固定资产”科目，按照收到的补价，借记“银行存款”等科目，按照换出资产的账面余额，贷记相关资产科目（换出资产为固定资产、无形资产的，还应当借记“固定资产累计折旧”、“无形资产累计摊销”科目），按照置换过程中发生的其他相关支出，贷记“银行存款”等科目，如果收到的补价大于其他相关支出的，按照补价扣减其他相关支出后的净收入，贷记“应缴财政款”科目，按照借贷方差额，借记“资产处置费用”科目或贷记“其他收入”科目。
二、预算会计账务处理
在不存在补价或支付补价时，预算会计将置换过程中支付的总支出（实际支付的补价和其他相关支出）确认为其他支出，借记“其他支出”科目，贷记“资金结存”科目。在收到补价时，如果单位支付的其他相关支出大于收到的补价，预算会计将其差额确认为其他支出，借记“其他支出”科目，贷记“资金结存”科目；如果单位收到的补价大于支付的其他相关支出，其差额（净收入）应上缴财政，不纳入单位预算收入，预算会计不进行核算。
例1：单位用无形资产置换换入固定资产，无形资产账面价值10万元，累计摊销3万元，无形资产的评估价值为8万元，支付补价1万元，发生其他相关支出1万元。
财务会计账务处理：
借：固定资产
例2：单位用无形资产置换换入固定资产，无形资产账面价值10万元，累计摊销3万元，无形资产评估价值为5万元，收到补价2万元，发生其他相关支出1万元。
财务会计账务处理：
借：固定资产
置换过程中发生现金净收入（收到的补价减去其他相关支出）1万元，应上缴财政，不纳入单位预算收入，预算会计不进行核算。
例3：单位用无形资产置换换入固定资产，无形资产账面价值10万元，累计摊销3万元，无形资产评估价值为5万元，收到补价2万元，发生其他相关支出3万元。
财务会计账务处理：
借：固定资产
预算会计账务处理：
借：其他支出
贷：资金结存
第29问
2016年资产清查时发现资产盘亏，至今尚未得到批复，政府会计制度衔接时怎么处理？
例如，某事业单位在2015年12月31日进行资产清查中发现固定资产盘亏，盘亏固定资产原值150万元，已计提累计折旧100万元，在2018年12月31日仍未获得批复。假设2019年3月15日获得批复，固定资产盘亏价值转入期间费用，其账务处理如下：
（1）2015年12月31日，将盘亏固定资产的账面价值转入“待处置资产损溢”科目：
贷：固定资产
（2）2019年1月1日，将原账的“待处置资产损溢”科目余额转入新账的“待处理财产损溢”科目:
借：待处理财产损溢——待处理财产价值
贷：待处置资产损溢
（3）2019年3月15日获批时：
借：资产处置费用
贷：待处理财产损溢——待处理财产价值
第30问
单位调入、调出、上缴、缴回结转结余资金应该如何核算？
单位调入、调出、上缴、缴回结转结余资金时，在财务会计中，通过“累计盈余”科目核算；在预算会计中，根据资金性质通过相应预算结余类科目核算。
一、调入财政拨款结转资金
单位按照规定从其他单位调入财政拨款结转资金时，财务会计中，按照实际调入金额，借记“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目，贷记“累计盈余”科目；预算会计中，按照实际调入金额，借记“资金结存”科目，贷记“财政拨款结转——归集调入”科目。
例1：某单位从其他单位调入财政拨款结转资金100万元，其账务处理如下：
财务会计账务处理：
借：零余额账户用款额度等
贷：累计盈余
预算会计账务处理：
借：资金结存
贷：财政拨款结转——归集调入
二、上缴、缴回、调出结转结余资金
单位按照规定上缴财政拨款结转结余资金、缴回非财政拨款结转资金、向其他单位调出财政拨款结转资金时，财务会计中，按照实际上缴、缴回、调出金额，借记“累计盈余”科目，贷记“财政应返还额度”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目；预算会计中，按照实际上缴、缴回、调出金额，借记“财政拨款结转——归集上缴”、“财政拨款结余——归集上缴”、“非财政拨款结转——缴回资金”、“财政拨款结转——归集调出”等科目，贷记“资金结存”科目。
例2：某单位按照规定上缴财政拨款结余资金100万元，其账务处理如下：
财务会计账务处理：
借：累计盈余
贷：零余额账户用款额度等
预算会计财务处理：
借：财政拨款结余——归集上缴
贷：资金结存
例3：某单位按照规定向原资金拨入单位缴回非财政拨款结转资金50万元，以银行存款方式支付，其账务处理如下：
财务会计账务处理：
借：累计盈余
预算会计账务处理：
借：非财政拨款结转——缴回资金50万
贷：资金结存
例4：某单位向其他单位调出财政拨款结转资金80万元，其账务处理如下：
财务会计账务处理：
借：累计盈余
预算会计账务处理：
借：财政拨款结转——归集调出
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