加载中…政府会计制度100问之21——25问
(2019-01-15 15:15:02)| 分类： 政府会计 |
政府会计制度100问之21——25问
第21问
单位如何对长期待摊费用进行核算？
长期待摊费用是单位已经支出，但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上（不含1年）的各项费用，例如，以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。长期待摊费用核算主要包括长期待摊费用的发生及其摊销。
1.单位发生长期待摊费用时，会引起单位（纳入预算管理）的现金支出，因此，需要在财务会计和预算会计中进行平行记账。
在财务会计中，单位应按照支出金额，借记“长期待摊费用”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。在预算会计中，单位应按照支出的金额和用途，借记“行政支出”、“事业支出”等科目，贷记“财政拨款预算收入”、“资金结存”科目。
2.单位按照受益期间摊销长期待摊费用时，不涉及现金收支，因此，无需在预算会计中核算，仅需在财务会计中核算。
在财务会计中，应按当期摊销的金额确认为当期费用。但如果某项长期待摊费用已经不能使单位受益，应当将其摊余金额一次全部转入当期费用。单位应按当期摊销的金额或全部转为当期费用的摊余金额，借记“业务活动费用”、“单位管理费用”、“经营费用”等科目，贷记“长期待摊费用”科目。
例如，某医院以经营租赁方式租入一台医疗设备，在租赁期某年度医院为该设备发生改良支出50000元，该设备改良完工后的剩余使用年限为5年。
（1）医院发生改良支出时
借：长期待摊费用
贷：财政拨款收入/银行存款/零余额账户用款额度等
50 000
预算会计的分录为：
借：事业支出
50 000
贷：财政拨款预算收入/
资金结存
（2）改良完工后按剩余使用年限在相应会计年度进行摊销，医院每年应摊销的改良费用为10000元（50000÷5）。
财务会计的会计分录为：
借：业务活动费用
10 000
贷：长期待摊费用
10 000
医院在摊销改良费用时没有发生现金流出，因此不需要进行预算会计核算。
第22问
单位在接受捐赠资产时如何进行核算？
行政事业单位接受的捐赠资产形式多样，既可能是现金或银行存款，也可能是存货、固定资产等非现金资产。单位在取得不同形式的捐赠资产时，账务处理存在差异，具体如下：
1.单位在接受捐赠的现金或银行存款等货币资金时，需要同时在财务会计和预算会计中进行平行记账。在财务会计中，单位应按照实际收到的金额，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“捐赠收入”科目；在预算会计中，单位应按照实际收到的金额，借记“资金结存”科目，贷记“其他预算收入”科目。
2.单位在接受捐赠的存货、固定资产等非现金资产时，财务会计中的账务处理为：对于接受捐赠的存货、固定资产等非现金资产，单位应当按照确定的成本，借记“库存物品”、“固定资产”等科目，按照支付的相关税费、运输费等，贷记“银行存款”等科目，并按照两者之间的差额，贷记“捐赠收入”科目。单位无法确定所接受捐赠资产的成本，将捐赠资产按名义金额入账的，借记“库存物品”、“固定资产”等科目，贷记“捐赠收入”科目；如果单位在接受捐赠过程中支付了相关税费、运输费等，应按照实际支付的金额，借记“其他费用”科目，贷记“银行存款”等科目。预算会计中的账务处理为：如果单位在接受捐赠过程中支付了相关税费、运输费等，应按照实际支付的金额，借记“其他支出”科目，贷记“资金结存”科目。如果单位未发生相关税费、运输费等支出，则不需要在预算会计中进行核算。
例如，某高校接受校友捐赠的货币资金2000万元，已存入银行；接受企业捐赠的存货物资，有关凭据上注明该批物资价值1000万元，该校在取得该批存货时用银行存款支付运输费10000元，并已将存货验收入库。
（1）高校接受捐赠的货币资金时
（2）高校接受捐赠的存货物资时
第23问
单位如何对取得的自制物品进行账务处理？
单位在取得自制物品的过程中发生材料耗费、人工费用、其他直接费用和间接费用等，通过“加工物品——自制物品”科目核算，主要账务处理包括：
单位为自制物品领用材料，按照材料成本，借记“加工物品——自制物品（直接材料）”科目，贷记“库存物品”科目；
专门从事物品制造的人员的直接人工费用，按照实际发生金额，借记“加工物品——自制物品（直接人工）”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；
发生与自制物品相关的其他直接费用时，按照实际发生金额，借记“加工物品——自制物品（其他直接费用）”科目，贷记“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目；
发生自制物品的间接费用时，按照实际发生的金额，借记“加工物品——自制物品（间接费用）”科目，贷记“零余额账户用款额度”、“银行存款”、“应付职工薪酬”、“固定资产累计折旧”、“无形资产累计摊销”等科目；
自制物品完成制造过程并验收入库时，单位按照发生的实际成本（包括耗用的直接材料费用、直接人工费用、其他直接费用和分配的间接费用），借记“库存物品”科目，贷记“加工物品——自制物品”科目。
例如，某事业单位为自制物品领用库存材料，该材料的成本为500000元，在制造过程中发生直接人工费用200000元，以银行存款支付其他直接费用30000元，发生与自制该物品相关的设备折旧费（间接费用）20000元。
（1）领用库存材料
借：加工物品——自制物品（直接材料）
（2）发生直接人工费
借：加工物品——自制物品（直接人工）
贷：应付职工薪酬
（3）发生其他直接费用
借：加工物品——自制物品（其他直接费用）
（4）发生设备折旧费用
借：加工物品——自制物品（间接费用）
（5）自制物品完工并验收入库
借：库存物品
贷：加工物品——自制物品（直接材料）500 000
——自制物品（直接人工）200 000
——自制物品（其他直接费用）30 000
——自制物品（间接费用）20 000
第24问
单位如何对取得的委托加工物品进行账务处理？
委托加工物品的成本包括委托外单位加工的材料、支付的加工费和运输费等，一般不发生人工费用、固定资产折旧等。单位在取得时通过“加工物品——委托加工物品”科目核算，主要账务处理包括：
单位发给外单位加工的材料等，按照其实际成本，借记“加工物品——委托加工物品”科目，贷记“库存物品”科目；
单位支付加工费、运输费等费用，按照实际支付的金额，借记“加工物品——委托加工物品”科目，贷记“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目；
单位将委托加工完成的物品验收入库，按照加工前发出材料的成本和加工、运输成本等，借记“库存物品”等科目，贷记“加工物品——委托加工物品”科目。
例如，某事业单位委托外单位加工物品，需加工的物品成本为600000元，以银行存款支付运输费10000元、加工费200000元，物品加工完成后事业单位验收入库。
（1）事业单位发出待加工材料
（2）事业单位支付材料运费
（3）事业单位向外单位支付物品加工费
（4）事业单位将委托加工的物品验收入库
第25问
自行研发无形资产如何进行初始计量？
单位自行研究开发项目时，应当区分研究阶段与开发阶段，并对研究阶段与开发阶段的支出在财务会计中采取不同的核算方法，通过“研发支出”科目核算。“研发支出”科目下设置“研究支出”和“开发支出”两个明细科目。
一、研究阶段支出的核算
“研究”是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。
研究阶段发生的支出应当先在“研发支出”科目归集，按照从事研究及其辅助活动人员计提的薪酬，研究活动领用的库存物品，发生的与研究活动相关的管理费、间接费和其他各项费用，借记“研发支出——研究支出”科目，贷记“应付职工薪酬”、“库存物品”、“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“固定资产累计折旧”、“银行存款”等科目。
期（月）末，应当将“研发支出——研究支出”科目归集的研究阶段的支出金额转入当期费用，借记“业务活动费用”等科目，贷记“研发支出——研究支出”科目。“研发支出——研究支出”科目期末余额为零。
二、开发阶段支出的核算
“开发”是指在进行生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。
开发阶段发生的支出应当先通过“研发支出——开发支出”科目进行归集，按照从事开发及其辅助活动人员计提的薪酬，开发活动领用的库存物品，发生的与开发活动相关的管理费、间接费和其他各项费用，借记“研发支出——开发支出”科目，贷记“应付职工薪酬”、“库存物品”、“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“固定资产累计折旧”、“银行存款”等科目。
自行研究开发项目完成，达到预定用途形成无形资产的，按照“研发支出——开发支出”科目归集的开发阶段的支出金额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出——开发支出”科目。
单位应于每年年度终了评估研究开发项目是否能达到预定用途，如预计不能达到预定用途（如无法最终完成开发项目并形成无形资产的），应当将已发生的开发支出金额全部转入当期费用，借记“业务活动费用”等科目，贷记“研发支出——开发支出”科目。“研发支出——开发支出”科目期末余额反映单位预计能达到预定用途的研究开发项目在开发阶段发生的累计支出数。
三、特殊情况的核算
单位自行研究开发项目尚未进入开发阶段，或者确实无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，但按法律程序已申请取得无形资产的，应当将依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用确认为无形资产。
例：2017年1月1日，某事业单位经批准研发一项新产品专利技术，在研究阶段，该技术项目每月发生材料耗用8万元，人员工资16万元，研发设备折旧6万，使用零余额账户支付零星支出1万元。6月底完成研究工作，自7月1日起该技术项目进入开发阶段，每月发生材料耗用6万元，人员工资12万元，研发设备折旧8万元，使用财政直接支付方式支付零星支出1万元。2017年12月底，该专利技术达到预定用途。
1.研究阶段（1-6月份）每月财务会计账务处理：
2.开发阶段（7-12月份）每月财务会计账务处理：
3.年末项目完成财务会计账务处理，开发阶段发生的162万（27万×6）研发支出作为无形资产的成本确认入账：
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