加载中…2020中级会计实务【119】关于特定交易会计处理【7】
(2020-05-02 13:00:01)
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2020中级会计实务【119】关于特定交易会计处理【7】
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一、附有销售退回条款的销售 2020中级会计实务【113】关于特定交易会计处理【1】 http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zni3.html 二、附有质量保证条款的销售 2020中级会计实务【114】关于特定交易会计处理【2】 http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102znig.html 三、主要责任人和代理人 2020中级会计实务【115】关于特定交易会计处理【3】 http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102znij.html 四、附有客户额外购买选择权的销售 2020中级会计实务【116】关于特定交易会计处理【4】 http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102znjr.html 五、授予知识产权许可 2020中级会计实务【117】关于特定交易会计处理【5】 http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102znjv.html 六、售后回购 2020中级会计实务【118】关于特定交易会计处理【6】 http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102znkv.html
企业因销售商品向客户收取的预收款，赋予了客户一项在未来从企业取得该商品的权利，并使企业承担了向客户转让该商品的义务，因此，企业应当将预收的款项确认为合同负债，待未来履行了盯关义务，即向客户转让了商品时，再将该负债转为收入。 在某些情况下，企业收取的预收款项无需退回，但是客户可能会放弃其全部或部分合同权利，如放弃储值卡的使用等。企业预期将有权获得与客户所放弃的合同权利相关的金额的，应当按照客户行使权利的模式按比例将上述金额确认为收入；否则，企业只有在客户要求其履行剩余义务的可能性极低时，才能将相关负债余额转为收入。企业在确定其是否预期将有权获得与客户放弃的合同权利相关的金额时，应当考虑将估计的可变对价计入交易价格的限制要求。 如果有相关法律规定，企业所收取的与客户未行使权利相关的款项须转交给其他方的（如法律领土完整无人认领的财产须上交政府），企业不应将其确认为收入。 【例11.38】甲公司经营连锁面包店。2018年，甲公司向客户销售了5 000张储值卡，每张卡的面值为200元，总额为100万元。客户可在甲公司经营的任何一家门店使用该储值卡时行消费。根据历史经验 ，甲公司预计客户购买的储值卡中将有大约相当于储值卡面值5%（即50 000元）的部分不会被消费。截至2018年12月31日，客户使用该储值卡消费的金额为400 000元。假定甲公司为增值税一般纳税人，在客户使用该储值卡消费时增值税纳税义务已经发生。 本例中，甲公司预计将有权获得与客户未行使合同权利相关的金额为50 000元，该金额应当按照客户行使合同权利的模式按比例确认为收入。因此，甲公司在2018年销售的储值卡应当确认的收入金额为372 613元【400 000+50 000×400 000/950 000）/（1+13%）】。甲公司的账务处理如下： （1）销售储值卡时。
借：银行存款
（2）根据储值卡的消费金额，同时将对应的待转销项税额确认为销项税额。
借：合同负债
【例11.39】甲公司是一家电商平台，平台商家自行负责商品的采购、定价、发货以及售后服务，甲公司仅提供平台供应商家与消费者进行交易并负责协助商家和消费者结算货款，甲公司按照货款的6%向商家收取佣金，并判断自己在商品交易中是代理人。2018年，甲公司向平台的消费者销售了2 000张不可退回的电子购物卡，每张卡的面值为100元，总额为200 000元。假定不考虑相磁税费的影响。 本例中，考虑到甲公司在商品买卖交易中是代理人，仅为商家和消费者提供平台及结算服务，燕收取佣金，因此，甲公司销售电子购物卡收取的款项200 000元中，仅佣金部分12 000元【200 000×6%，不考虑相关税费】代表甲公司已收客户（商家）对价而应在未来消费者消费时向商家提供代理服务的义务，应当确认为合同负债。对于其余部分（即188 000元），为甲公司代商家收取的款项，作为其他应付款，待未来消费者消费时支付给相应的商家。相应的账务处理如下：
借：银行存款
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资料来源： 财政部会计资格评价中心.2020年度全国会计专业技术资格考试辅导教材《中级会计实务》.北京：经济科学出版社.2020（2）第1版：195-207.
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