一、附有销售退回条款的销售

企业将商品的控制权转让给客户之后，可能会因为各种原因（如客户对所购商品的款式不满意等）允许客户按照有关合同、法律要求、声明或承诺、以往的习惯做法等选择退货，此销售为附有销售退回条款的销售。

企业应当在客户取得商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债；同时，按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除预期收回该商品预计发生的成本（包括退商品的价值减损）后的余额，确认为一项资产，按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。每一资产负债表日，企业应当重新估计未来销售退回情况，并对上述资产和负债进行重新计量。如有变化，应当作为会计估计变更进行会计处理。

【例11.28】甲公司是一家健身器材销售公司。2018年10月1日，甲公司向乙公司销售5 000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为250万元，增值税税额为32.50万元。健身器材已经发出，但款项尚未收到。根据协议约定，乙公司应于2018年12月1日前支付货款，在2019年3月31日前有权退还健身器材。甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率约为20%。在2018年12月31日，甲公司对退货率进行了重新评估，认为只有10%的健身器材会被退回。甲公司为增值税一般纳税人，健身器材发出时纳税义务已经发生，实际发生退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。健身器材发出时控制权转移给乙公司。甲公司的账务处理如下：

（1）2018年10月1日，发出健身器材。

借：应收账款                2 825 000

    贷：主营业务收入                      2 000 000

        预计负债——应付退货款              500 000

        应交税费——应交增值税（销项税额）  325 000

借：主营业务成本             1 600 000

    应收退货成本               400 000

    贷：库存商品                             2 000 000

（2）2018年12月1日前收到货款。

借：银行存款                    2 825 000

    贷：应收账款                             2 825 000

（3）2018年12月31日，甲公司对退货率进行重新评估。

借：预计负债——应付退货款         250 000

    贷：主营业务收入                            250 000

借：主营业务成本             200 000

    贷：应收退货成本                      200 000

（4）2019年3月31日发生销售退回，假定实际退货量为400件，通货款项已经支付。

借：库存商品                            160 000

    应交税费——应交增值税（销项税额）  26 000

    预计负债——应付退货款               250 000

    贷：应收退货成本                                   160 000

        主营业务收入                                     50 000

        银行存款                                         226 000

借：主营业务成本                 40 000

    贷：应收退货成本                       40 000

需要说明的是，客户以一项商品类型、质量、状况及价格均相同的另一项商品，不应被视为退货。如查合同约定客户可以将质量有瑕疵的商品退回以换取合格的商品，企业应发当按照附有退货条款的销售进行会计处理。对于具有类似特征的合同组合，企业也可以在确定退货率、坏账率、合同存续期间等方面运用组合法进行估计。

资料来源：

财政部会计资格评价中心.2020年度全国会计专业技术资格考试辅导教材《中级会计实务》.北京：经济科学出版社.2020（2）第1版：195-207.

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