税法【025】一般计税方法下销项税额的计算【3】

农业银行沈阳辽中支行    周桐    学习笔记

 

 

 

一、销售货物的销售额

1.一般销售方式下的销售额

税法【023】一般计税方法下销项税额的计算【1】

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2.视同销售行为的销售额

税法【024】一般计税方法下销项税额的计算【2】

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3.特殊销售方式下的销售额

（1）折扣销售

第一，商业折扣。商业折扣又称折扣销售，是指销售方在发生应税销售行为时，因购买方购买数量较大等原因而给予购买方的价格优惠。例如，购买50件产品，光储价格折扣10%；购买100件产品，折扣20%等。按照现行税法规定，纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中扣除折扣额。其中，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明，未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票“备注”栏内注明折扣额的，均不得从销售额中减除折扣额。

根据税法规定，纳税人销售货物向购买方开具增值税专用发票后，由于购买方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或由于市场价格下降等原因，销售方给予购买方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销售方可按现行《增值税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发票。

【例2.5】甲公司为增值税一般纳税人，销售A商品10 000件，每件商品的不含税售价为20元。由于成批销售，甲公司给予购买方10%的折扣，在一张发票上的金额栏分别注明了销售额和折扣额。该公司在计算增值税销项税额时的计税依据是多少？

解析：

该公司采取折扣方式销售货物，且销售额与折扣额在同一张发票的金额栏分别注明，因此以折扣后的金额为计税依据。

应税销售额=10 000×20×（1-10%）=180 000元。

第二，现金折扣。现金折扣又称销售折扣，是指销货方在发生应税销售行为后，为了鼓励购买方及早付款而通过协议许诺给予购买方的一种折扣优待。例如，10天内付款，货款折扣2%；20天内付款，折扣1%；30天内全价付款。销售折扣发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用，因此销售折扣不得从销售额中减除。企业在确定销售额时应严格区分折扣销售与销售折扣。

【例2.6】某公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的价格为10 000元。为早日收回货款，销售合同中规定买家10天内付款，货款折扣2%；20天内付款，折扣1%；30天内全价付款。若买家在第15天付款，则计税时应税销售额为多少？

解析：

现金折扣是企业为了尽早收回货款而给予买家的折扣优待，实际上是一种融资性质的财务费用，不能从销售额中减除，所以该公司应以折扣前的金额为计税依据，即应税销售额为10 000元。

【例2.7】乙商场与甲羊毛衬厂（均为增值税一般纳税人）签订一项购货合同，合同内容为：乙商场以每件80元（不含税）的价格向甲羊毛衬厂购买羊毛衬1 000件，如购货方在1个月内付清货款，销货方给予10%的折扣；在2个月内付清货款，给予5%的折扣；在3个月内付清货款，则全额支付货款。乙商场于1个月内付清货款。计算甲羊毛衬厂该笔业务的销项税额。

解析：

根据现行增值税规定，现金折扣（销售折扣）不得从销售额中减除，因此甲羊毛衬厂应以折扣前的货款为计税依据计算销项税额。

销项税额=10 000×80×13%=10 400元。

第三，销售折让。销售折让是指货物销售后，由于其品种、质量等原因，购买方未予退货，但销售方需要给予购买方的一种价格折让。现行税法规定，一般纳税人发生应税行为后，在开具增值税专用发票后，若发生销售折让等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票，将因折让而退回给购买方的增值税额从当期的销项税额中扣减。

【例2.8】某公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的价格为10 000元，因质量问题给予购买方销售折让2 000元，并按照规定开具红字专用发票。计算应税销售额为多少？

解析：

对销售折让可以以折让后的货款为应税销售额。

应税销售额=10 000-2 000=8 000元。

【例2.9】甲公司向乙公司提供货物运输服务，应税收入为10 000元。由于货物未及时送达，双方协商折让20%。甲公司按规定开具了红字增值税慎用发票。计算甲公司此项业务的销项税额。

解析：

甲公司应以折让后的款项作为计税依据计算销项税额。

销项税额=10 000×（1-20%）×9%=720元。

资料来源：

梁俊娇，王怡璞.《税法》.北京：中国人民大学出版社.2019（5）第六版：38-46.

 

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