税法【024】一般计税方法下销项税额的计算【2】

农业银行沈阳辽中支行    周桐    学习笔记

 

 

 

一、销售货物的销售额

1.一般销售方式下的销售额

税法【023】一般计税方法下销项税额的计算【1】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zdui.html

2.视同销售行为的销售额

对纳税人发生视同销售行为，价格明显偏低且无正当理由的，或发生应税法销售行为而没有销售额的，由主管税务机关按下列顺序确定其销售额：

（1）按照纳税人最近时期发生同类应税销售行为的平均价格确定。

（2）按照其他纳税人最近时期发生同类应税销售行为的平均价格确定。

（3）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：

组成计税价格=成本×（1+成本利润率）

纳税人发生固定资产视同销售行为时，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。

对于既征收增值税又征收消费税的货物，其组成计税价格中应加上消费税税额，相应的组成计税价格公式为：

组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税税额

或者：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）/（1-消费税税率）

或者：组成计税价格=（成本+利润+课税数量×定额税率）/（1-消费税比例税率）

公式中的成本销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率是由国家税务总局确定的利润率，统一为10%。然而，属于应从价定率征收或复合计征消费税的货物，其组成计税价格中公式中的成本利润率为《国家税务总局关于<消费税若干具体问题的规定>的通知》（国税发【1993】156号）和《财政部、国家税务总局关于调整和完善消费税政策的通知》（财税【2006】33号）中规定的成本利润率。

【例2.3】某化妆品厂将新试制的一批高档化妆品作为礼品无偿赠送客户。已知该批化妆品的生产成本为10万元，无同类产品的对外售价，化妆品的成本利润率为5%，消费税税率为15%。计算该批高档化妆品的销售额。

解析：

根据税法规定，将自产货物无偿赠送他人，应视同销售计算增值税。由于该批化妆品无同类产品的对外售价，故应按组成计税价格计算应税销售额。

应税销售额=组成计税价格=10×（1+5%）/（1-15%）=12.3529万元。

【例2.4】某税务师事务所（增值税一般纳税人）派两名注册税务师参加一个企业高管座谈会，免费提供企业重组相关业务涉税咨询服务2小时。该事务所此类咨询事务的价格为每人1 500元/小时（不含税）。计算该项业务的增值税销项税额。

解析：

该事务所提供的免费咨询服务应该视同提供应税服务计算增值税销项税额。

销项税额=2×2×1 500×6%=360元。

资料来源：

梁俊娇，王怡璞.《税法》.北京：中国人民大学出版社.2019（5）第六版：38-46.

 

【相关阅读】

税法【013】增值税的概念

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zdse.html

税法【014】增值税的特点

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zdsh.html

税法【015】增值税的类型

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zdsk.html

税法【016】增值税纳税人

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zdsl.html

税法【017】增值税纳税人的类型

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zdtb.html

税法【018】增值税的征税对象【1】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zdtc.html

税法【019】增值税的征税对象【2】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zdth.html

税法【020】增值税的税率

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zdu9.html

税法【021】增值税的征收率

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zduc.html

税法【022】增值税的计税方法

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zdug.html

税法【023】一般计税方法下销项税额的计算【1】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zdui.html