税务会计学【117】一般纳税人增值税应纳税额会计核算

 

农业银行沈阳辽中支行   周桐   学习笔记

 

月末，企业应根据”应交税费——应交增值税“明细科目核算的增值税业务，结出借方、贷方合计和余额。若”应交税费——应交增值税“科目为贷方余额，即为本月应纳增值税税额，通过借记”应交税费——应交增值税（转出未交增值税）“科目，转入”应交税费——未交增值税“科目。会计分录为：

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）

    贷：应交税费——未交增值税

若“应交税费——应交增值税”科目为借方余额，其含义为：

第一，按月缴纳增值税的企业，其借方余额表示当月尚未抵扣完的进项税额（留待下期继续抵扣）。

第二，按日（1日、3日、5日、10日、15日）缴纳增值税的企业，平时按核定纳税期纳税时，属预缴性质。月末，在核实本月应交增值税税额后，应于下月15日前清缴。本月预交税款时，会计分录为：

借：应交税费——应交增值税（已交税金 ）

    贷：银行存款

由于月中有预交税款的情况，故“应交税费——应交增值税”科目的借方余额不仅可能是尚未抵扣的进项税额，而且可能包含了多交的部 分。

对于“应交税费——应交增值税”科目的借方余额的会计处理，在实际工作中的两种作法：一种是只就当月多匀部分转入“应交税费——未交增值税”科目的借方，另一种是将期末留抵税额和当月多交部分一并转入“应交税费——未交增值税”科目的借方。

【案例2.104】某木制品加工企业为增值税一般纳税人，2018年5月提供的计税资料如下， 计算当月应纳增值税税额并作出相应的会计分录。

（1）销售刨光材，增值税专用发票上注明的销售额为520 000元，普通发票上注明的销售额为131 312元；销售原木，开具的发票上注明的销售额为44 000元。馈赠刨光材给关系单位，其成本为30 000元， 同类产品的不含税售价为40 000元；职工食堂耗用外购材料35 000元。

（2）本月购进板材，取得的增值税专用发票上注明的金额为180 000元；购进原木，取得的林区免税农产品发票上注明的金额为72 000元，取得的木材贸易公司普通发票上注明的原木金额为40 000元；委托运输公司运送所购进的原木，支付运输费用取得增值税普通发票，发票注明运费5 000元、增值税税额500元。

（3）上期未抵扣完的进项税额为4 800元，本月已缴纳增值税16 000元。

（4）该企业原材料成本核算采用实际成本法。增值税专用发票均已通过认证，以上款项均以银行存款支付，原材料均已验收入库。

【解析】

（1）销售刨光材，开具专用发票时：

借：银行存款                   603 200

    贷：主营业务收入                        520 000

        应交税费——应交增值税（销项税额）   83 200

（2）销售刨光材，开具普通发票时：

借：银行存款                       131 312

    贷：主营业务收入                         113 200

        应交税费——应交增值税（销项税额）    18 112

（3）销售原木，增值税税率为10%：

借：银行存款                        44 000

    贷：主营业务收入                           40 000

        应交税费——应交增值税（销项税额）       4 000

（4）馈赠刨光材应视同销售，按其对外销售价格计算销项税额：

借：营业外支出                46 400

    贷：库存商品                           40 000

        应交税费——应交增值税（销项税额）  6 400

（5）职工食堂耗用外购材料，其进项税额应作转出处理：

借：应付职工薪酬                  40 600

    贷：原材料                                 35 000

        应交税费——应交增值税（进项税额转出）5 600

        【35 000×16%=5 600元】

（6）购进板材：

借：原材料                             180 000

    应交税费——应交增值税（进项税额）  28 800

    贷：银行存款                                    208 800

（7）购进原木：

借：原材料                             64 800

    应交税费——应交增值税（进项税额）  7 200

    【72 000×10%=7 200元】

    贷：银行存款                                       72 000

（8）从木材公司购进原木，取得普通发票，不得计提进项税额：

借：原材料                      40 000

    贷：银行存款                            40 000

（9）向运输公司支付运费，取得增值税专用发票：

借：原材料                             5 000

    应交税费——应交增值税（进项税额）  500

    【5 000×10%=500元】

    贷：银行存款                                  5 500

（10）本月已缴纳增值税税款16 000元：

借：应交税费——应交增值税（已交税金）    16 000

    贷：银行存款                                       16 000

本月应纳税额的计算如下：

本期销售额=520 000+131 312/（1+16%）+44 000/（1+10%）+40 000=713 200元。

本期销项税额=【520 000+131 312/（1+16%）+40 000】×16%+44 000/（1+10%）×10%=111 712元。

本期进项税额=（180 000-35 000）×16%+72 000×10%+5 000×10%=30 900元。

本期应纳税额=111 712-30 900-4 800-16 000=60 012元。

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）  60 012

    贷：应交税费——未交增值税                          60 012

下月缴纳增值税时：

借：应交税费——未交增值税       60 012

    贷：银行存款                               60 012

资料来源：

梁俊娇，王怡璞.税务会计.北京：中国人民大学出版社.2018（8）第九版：112-115.