加载中…税务会计学【118】小规模纳税人增值税应纳税额会计核算
(2019-06-12 11:33:47)
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税务会计学【118】小规模纳税人增值税应纳税额会计核算
农业银行沈阳辽中支行
税法规定，小规模纳税人不得抵扣任何税款，因此小规模纳税人核算增值税时只需要设置”应交税费——应交增值税“科目即可。企业销售货物时，按收取的货款金额借记”银行存款“、”应收账款“等科目，按不含增值税价款贷记”主营业务收入“、”其他业务收入“等科目，按计算的增值税税额贷记”应交税费——应交增值税“科目。企业购货时，不得抵扣任何进项税额，其购进货物包负担的增值税税额直接计入购进货物的成本之中。
【案例2.105】某工业企业为小规模纳税人，本月销售产品一批，开具的普通发票上注明的价款10 000元。款项已收存银行。
【解析】
借：银行存款
【案例2.106】某饭店为小规模纳税人，2018年5月提供餐饮服务共取得收入103 000元，款项已收存银行。
【解析】
餐饮服务小规模纳税人适用的征收率为3%。
借：银行存款
【案例2.107】利华电脑贸易公司为小规模纳税人，2018年5月购进计算机，取得普通发票，发票上注明价款为100 000元；销售计算机开具的普通发票上注明的价款150 000元。企业购进货物已验收入库，货款均以银行存款收付。
【解析】
（1）购进货物时：
借：库存商品
（2）销售货物时：
借：银行存款
（3）缴纳增值税时：
借：应交税费——应交增值税
按照税法有关规定，自2011年12月1日起，小规模纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票和技术维护单位开具的技术维护费发票在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），按规定抵减的增值税应纳税额应直接冲减”应交税费——应交增值税“科目。
小规模纳税人购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记”固定资产“科目，贷记”银行存款“、”应付账款“等科目。按规定抵减的增值税税额，借记”应交税费——应交增值税“科目，贷记”递延收益“科目。按期计提折旧，借记”管理费用“科目，贷记”累计折旧“科目；同时，借记”递延收益“科目，贷记”管理费用“科目。
小规模纳税人发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记”管理费用“科目，贷记”银行存款“等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记”应交税费——应交增值税“科目，贷记”管理费用“科目。
【案例2.108】某仓储服务公司为增值税小规模纳税人，2019年1月初次购买增值税税控系统专用设备，支付费用12 000元，取得销售方开具的增值税专用发票。2019年2月对该项专用设备计提折旧，当月还向技术维护单位缴纳技术维护费300元并取得对方开具的技术维护费发票。
【解析】
2019年1月购买增值税税控专用设备时：
借：固定资产
借：应交税费——应交增值税
2019年2月计提增值税税控系统专用设备折旧时：
借：管理费用
借：递延收益
2019年2月向技术服务单位支付技术维护费时：
借：管理费用
借：应交税费——应交增值税
资料来源：
梁俊娇，王怡璞.税务会计.北京：中国人民大学出版社.2018（8）第九版：123-124.
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