管理会计学【059】目标成本法下成本预测的主要内容【2】

 

农业银行沈阳辽中支行   周桐   学习笔记

 

 

 

 

    

 

企业通常会根据经营目标确立目标成本，并根据预测分析方法判断目标成本是否可以实现；当目标成本无法实现时，应如何修正，由此形成不同的成本预测方案。成本预测可以包含：

    第一，根据企业经营的总目标，提出初选的目标成本。

第二，初步预测在当前经营条件下成本可能达到的水平，并找出与初选目标成本的差距。

第三，提出各种成本降低方案，对比、分析各种降低成本方案的经济效果。

第四，选择成本最优方案并确定正式目标成本。

一、目标成本的确定

管理会计学【058】目标成本法下成本预测的主要内容【1】

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二、成本趋势分析与预测

企业长期生产某一产品就会形成一定时期成本历史数据的积累。此时，可以根据企业成本的历史趋势，采用时间序列分析等方法推断企业未来成本的变化轨迹。当然，依据历史趋势推断的预设前提是企业未来的成本变化将会严格遵循过去的成本变化趋势。这种以历史推断未来的方法，可以应用于近期成本预测和远期成本预测。

1.近期成本预测

企业可以根据当期内前几个季度的成本趋势开展近期成本预测，具体可以按下列公式进行预计：

第4季度预计平均单位成本=1至3季度实际平均单位成本×1至3季度累计产量/1至3 季度累计产量

第4季度预计总成本=Σ（某产品第4季度产量×该产品预计第4季度平均单位成本）

式中，上年1至3季度的产量和单位成本实际数，可以从有关核算资料中获得。按照前3季度的平均单位成本，假定第4季度万科人的这一水准上，由此可以预计得到第4 季度的单位成本与总成本，并据此安排生产计划和运营资金。

2.远期成本预测

在远期成本预测中，企业面临的不确定性更大、变化的更多，成本完全沿着历史轨迹变化的可能性更小。为此，企业需要探索成本变化的规律，基于成本性态的分解开展成本预测。

第一，简单平均法。简单平均法适用于成本性态可分解，且前3年销售和成本基本稳定的产品成本预测。其预测公式为：

预测期产品总成本=前3年单位变动成本之和×预测期产销量/3+前3年固定成本总额之和/3

第二，加权平均法。在前3年销售和成本变动较大的情况下，为了反映接近预测年份的成本变动对预测值的影响，对最近预测年份的成本资料在计算平均数时加大其比重，权数可以确定为3，预期前2年的权数可以确定为2，预测期前3年的权数可以确定为1.其预测公式为：

预期期产品总成本=（前1年单位变动成本×3+前2年单位变动成本×2+前3年单位变动成本×1）预测期产销量/6+（前1年固定成本总额×3+前2年固定成本总额×2+前3年固定成本总额×1）/6

另外，无论是开展近期成本预测还是远期成本预测，企业应对历史成本资料进行必要整理，应剔除成本中偶发因素导致的成本耗费，如自然灾害和意外事故造成的停工损失等；同时，也应对产品设计、工艺改变等引起产品成本发生重大变化的情况予以综合考虑，有选择地使用历史成本数据。

3.基于可比产品开展成本预测

除了参考历史成本数据，企业的成本预测也可以综合参考国内外同行或主要竞争对手的成本水平。尤其在企业生产新的品种或规格时，无直接可用的产品成本数据，为此企业需要利用平行的可比产品成本数据或企业相近产品的成本数据开展成本预测。按上年预计平均单位成本计算公式的计划年度可比产品总成本，作为预测期可比产品成本的基础。具体可按下列公式计算：

按上年平均单位成本计算的预测期可比产品总成本=Σ（各种可比产品上年平均单位成本×预测期各种可比产品预计产量）

资料来源：

孙茂竹，支晓强，戴璐.管理会计学.北京：清华大学出版社.2018（8）:94-96.