管理会计学【060】成本预测方案的敏感性分析【1】

 

农业银行沈阳辽中支行   周桐   学习笔记

 

 

 

 

    

企业开展成本预测，需要预测各项成本动因的潜在变化对当前目标成本的影响，即预测成本动因的变化并分析其对产品成本的影响。由此，成本预测往往形成多个方案。在测算各项成本管理措施对产品成本的影响程度时，应抓住影响成本的重点因素，结合企业常见成本的构成，如直接材料、直接人工等项目进行。企业的成本预测一般基于这些项目的变动开展预测，涉及的成本管理举措一般有节约原材料的消耗，提高劳动生产率，节约管理费用，减少废品损失等。

基于以上成本动因的预计变化，企业预测对产品成本的影响，所采用的预测方法主要依据本量利分析中的敏感性分析原理。具体而言， 先给定其他因素，逐一预测分析其中一个成本项目对产品总成本的影响；然后再放松更多的因素变动，预测多个因素同时变动引起产品总成本的变化。

一、单一成本动因变化对产品总成本的影响

在制造业背景下，企业的成本结构通常包含直接材料、直接人工及制造费用。为简化分析，主要针对直接材料、直接人工项目的主要动因，即材料价格、材料耗用量、人工工资率、人工工时耗用量逐一开展敏感性分析。

1.直接材料动因变化的敏感性分析

直接材料（即原材料成本）是产品成本的主要项目之一，在产品成本中一般占有较大的比重。在保证产品质量的前提下，合理、节约地使用原材料，降低原材料费用，是不汤降低产品成本的主要途径。

引起直接材料成本变动的因素有材料消耗量和材料价格。当采用标准成本管理时，企业会设定材料消耗定额。而材料定额的上升或下降，对产品成本的影响可采用敏感性分析的方法计算得到。

产品成本=直接材料+直接人工+制造费用=材料价格×材料消耗定额+直接人工+制造费用

在只考虑单一成本动因变化时，暗含的假定是其他成本动因不变，这与敏感性分析的原理是相符的。由此，给定直接材料和制造费用保持不变以及是材料价格不变，当只有材料消耗定额降低1%时，直接材料成本也会相应降低1%。由于直接材料只是产品成本的一个组成部分，因此产品成本的降低率等于1%乘以直接材料占产品成本的比重。具体可按下列公式计算：

材料消耗定额降低影响的成本降低率=直接材料占产品成本比重×材料消耗定额降低的百分比

在一些工业企业里，提高原材料利用率是节约材料费用的重要途径。在产品重量不变的情况下，原材料利用率的提高就会相应节约原材料的消费。材料消耗定额的下降，在生产环节往往意味着同样的材料可以用于生产更多的产品，即单位材料的利用率提高了。

单位产品材料消耗定额=1/材料利用率

无论是从材料消耗定额的角度还是从材料利用率的角度开展敏感性分析，预测当且仅当材料消耗定额和材料利用率发生变化时，从而引起产品成本变化时，都可以得到一般性的推断。

同理，在只考虑单一成本动因变化时，材料价格降低1%时，直接材料成本也相应地降低1%，由此带来产品成本的降低率等于1%乘以直接材料占产品成本比重，具体可按下列公式计算：

材料价格降低影响的成本降低率=直接材料占产品成本比重×材料价格降低的百分比

2.直接人工成本动因变化的敏感性分析

基于敏感性分析的思路，假定只有直接人工成本的某项动因发生变化，直接材料、制造费用等各项成本保持不变。

产品成本=直接材料+直接人工+制造费用=直接材料+小时工资率×工时消耗定额+制造费用

当只有人工工时定额降低1%，产品成本结构中其他动因均保持不变时，直接人工成本也会相应降低1%，因此，产品成本的降低率等于1%乘以直接人工占产品成本比重，具体可按下列公式计算：

人工工时定额降低影响的成本降低率=直接人工占产品成本比重×人工工时定额降低的百分率

在企业生产管理实践中，每个产品消耗的人工工时下降意味着每一个人工工时可以  生产出更多的产品，即劳动生产率提高而形成的成本节约。因此：

单位产品人工工时=1/劳动生产率

假定人工工时或劳动生产率保持不变，当只有小时工资率降低1%时，直接人工成本也会相应地降低1%，由此带来产品成本的降低等于1%乘以直接人工成本占产品成本比重，按下列公式计算：

小时工资率降低影响的成本降低率=直接人工占产品成本比重×小时工资率降低的百分率

资料来源：

孙茂竹，支晓强，戴璐.管理会计学.北京：清华大学出版社.2018（8）:96-99.