管理会计学【045】实现目标利润分析【4】

 

农业银行沈阳辽中支行   周桐   学习笔记

 

 

 

企业的目标利润可以是一个给定的盈利目标，也可以是相对极端的情况，如实现保本或控制住亏损的幅度等。所以，盈亏临界点实际上是一种特定类型的目标利润状态。本量利分析需要结合目标利润，分析企业实现目标利润需要达到的业务量水平，包括销售量、销售额等。为了便于分析，需要建立实现目标利润的有关模型。

一、实现目标利润的模型

管理会计学【042】实现目标利润分析【1】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102z7la.html

二、实现税后目标利润的模型

管理会计学【043】实现目标利润分析【2】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102z7lb.html

三、相关因素变动对实现目标利润的影响

在实现目标利润的模型中，各个因素的变动都会影响目标利润的实现。此外，在进行实现税后目标利润的分析时，所得税税率的变动也会有影响。

1.固定成本变动对目标利润的影响

2.单位变动成本变动对实现目标利润的影响

3.单位售价变动对实现目标利润的影响

管理会计学【044】实现目标利润分析【3】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102z7lg.html

4.多种因素同时变动对实现目标利润的影响

在现实经济生活中，除了所得税这一因素外，上述影响利润的诸因素之间是有关联的，只不过有的关联性强，有的关联弱。比如为了提高产品的产品，往往需要增加设备，这会使折旧费用这项固定成本增加；而为了使产品顺利地销售出去，可能会增加广告费这项固定成本 。企业采取诸如降低固定成本、单位变动成本或提高单价等单项措施，但往往更多地采取综合措施以实现目标利润，这就需要反复地进行权衡和测算。

【例】设某企业生产和销售单一产品。当年的有关数据如下：销售产品3 000件，产品单价50元，单位变动成本25元，固定成本为50 000元，实现利润25 000元【3 000×（50-25）-50 000】。计划年度的目标利润定为40 000元。其他条件均保持不变，则：

实现目标利润的销售量=（40 000+50 000）/（50-25）=3 600件

如果计划年度各个因素的变动较为复杂，则企业采取了如下步骤以求实现目标利润：

第一步，经生产经营部门分析研究，确认虽然具有增加产品产量的潜力，但生产能力最高也只能达到3 500件。同时销售部门也提出，为确保3 500件产品顺利销售出去，销售价格至少应下降4%。在上述条件下，计划年度的可实现利润为30 500元，即：

3 500×【50×（1-4%）-25】-50 000=30 500元

虽然可实现利润数与目标利润相差9 500元，但当年利润还是可以增加5 500元，方案可取。

第二步，在分析和研究了产销量和销售价格变动的影响后，可实现利润与目标利润仍相差9 500元，应该考虑成本开支上是否有潜力可挖。这里先考虑单位变动成本。在上述产量和单位已确定的条件下，能使目标利润实现的单位变动成本计算如下：

由于利润=单价×销售量-单位变动成本×销售量-固定成本，因此：

单位变动成本=（单价×销售量-固定成本-利润）/销售量=【50×（1-4%）×3 500-50 000-40 000】/3 500=22.29元/件

也就是说，如果单位变动成本能从25元降到22.29元，则目标利润可以实现。如果生产部门经过分析研究，认为通过降低直接材料、直接人工和其他直接成本，这具目标可以实现，则实现目标利润的分析到此为止了。否则，就要在降低固定成本方面进行研究。

第三步，假定生产部门经过分析，认为单位变动成本最低只能降至23元。那么，在上述条件下，可使目标利润实现的固定成本为47 500元，即：

固定成本=销售量×单位贡献毛益-目标利润=3 500×【50×（1-4%）-23】-40 000=47 500元

也就是说，在产量增至3 500件、降价4%和 单位变动成本降至23元的同时，固定成本尚需压缩2 500元（50 000-47 500）。如能压缩，则目标利润可以实现。

资料来源：

孙茂竹，支晓强，戴璐.管理会计学.北京：清华大学出版社.2018（8）:62-66.