加载中…商业银行会计学【073】外汇买卖业务账务处理【2】
(2018-11-13 09:40:46)
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商业银行会计学【073】外汇买卖业务账务处理【2】
农业银行沈阳辽中支行
“货币兑换”科目主要用于银行临柜业务经营的结售汇、外币兑换、套汇、自营外汇买卖、结售汇项下外汇/人民币平盘交易等外汇买卖业务。当银行发放上述外汇业务时，应根据当时的汇率和业务类型编制会计分录并填制凭证。根据增值税相关规定，外汇买卖属于金融商品转让业务，以买卖价差作为计算增值税的销售，一个纳税期内转让出现负差时不计算增值税，可以将该负差结转至下一个纳税期与下期转让销售额相抵，但年末负差不得转入下一年度。
一、结售汇业务的核算
商业银行会计学【072】外汇买卖业务账务处理【1】
http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102ymjs.html
二、套汇业务的核算
由于我国没有挂出两种不同外币之间的直接比价，当两种外币进行兑换时，需要通过人民币进行折算。套汇有两种具体情况：一是两种外币之间的套算，即一种外币兑换成另一种外币必须通过人民币套算，也就是先买入一种外币，按买入价折算为人民币数额，再卖出另一种外币，把人民币数额按卖出价折算为另一种外币。二是同种货币之间的套算，包括钞兑汇或汇兑钞。因为在汇率上，同一种外币的现钞价值与现汇价值有所差别，所以按套不世方法处理。
1.两种外币之间的套算
两种外币之间套算的会计分录为：
借：吸收存款或有关科目（A外币）
借：货币兑换——汇（钞）买价（人民币）
借：货币兑换——汇卖价（B外币）
贷：汇出汇款或有关科目（B外币）
【例6.3】某单位申请将其美元现汇存款汇往中国香港，以支付其客户货款港币34 000元。设业务发生时，美元现汇买入价为USD100=¥673.68，港币现汇卖出价为HKD100=¥86.57。
会计分录为：
借：吸收存款——外汇活期存款——某单位户
借：货币兑换——汇买价
借：货币兑换——汇卖价
2.同种货币之间的套算
同种货币之间套算的会计分录为：
借：库存现金（A外币）
借：货币兑换——钞买价（人民币）
借：货币兑换——汇卖价（A外币）
【例6.4】某港商持美元现钞USD10 000要求汇往纽约。设业务发生时，美元现钞买入价为USD100=¥668.14，美元现汇卖出价为USD100=¥676.38。
会计分录为：
借：库存现金——钞买价
借：货币兑换——钞买价
借：货币兑换——汇卖价
三、即期、远期结售汇业务的核算
即期结售汇业务是指以起息日（即交割日）为交易日后第二个工作日的外汇买卖，起息日或交割日就是外汇买卖合同的到期日。即期外汇买卖是外汇交易中最基本的交易，可以满足不同客户对不同货币的需求。
缺乏的结售汇业务是指银行与国内客户签订远期合同，约定将来办理结汇或售汇的外汇币种、金额、汇率和期限，到期时按照合同约定办理结汇或售汇的业务。我国的企事业单位、国家机关、社会团体、部队等，包括外商投资企业，可以与银行协商签订远期结售汇合同。银行与上述国内客户签订的远期合同应包括远期结汇或售汇所依据的外汇收入来源或外汇支出的用途，以及远期结汇或售汇的币种、金额、汇率和期限。
即期结售汇与远期结售汇业务的区别主要是交割日不同。即若结售汇业务是当天交割，远期结售汇业务是约定的未来某一天进行交割。因为两者的交割时间不同，因此进行交割时所使用的汇率也可能不同。由于远期结售汇业务的汇率是事先约定的，所以客户为达到货币从中保值的作用可以办理此项业务，为将来一段时期的外汇收付提前固定换汇成本，防范汇率风险。
资料来源：
关新红，李晓梅编著.《金融企业会计》.北京.中国人民大学出版社.2018（7）：140-144
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