商业银行会计学【072】外汇买卖业务账务处理【1】

 

农业银行沈阳辽中支行  周桐   学习笔记

 

      

 

“货币兑换”科目主要用于银行临柜业务经营的结售汇、外币兑换、套汇、自营外汇买卖、结售汇项下外汇/人民币平盘交易等外汇买卖业务。当银行发放上述外汇业务时，应根据当时的汇率和业务类型编制会计分录并填制凭证。根据增值税相关规定，外汇买卖属于金融商品转让业务，以买卖价差作为计算增值税的销售，一个纳税期内转让出现负差时不计算增值税，可以将该负差结转至下一个纳税期与下期转让销售额相抵，但年末负差不得转入下一年度。

一、结售汇业务的核算

我国中资企业、机关和团体的外汇收入都要按照银行挂牌汇率卖给外汇指定银行。外汇指定银行应当建立独立的结汇、售汇会计科目，在结汇、售汇会计科目下，应当区分与客户之间的结售汇业务、自营结售汇业务、系统内结售汇业务平盘及市场结售汇平盘交易，分别核算。外汇指定银行应当建立结汇、售汇单证保留制度，并按照与客户之间的结汇、售汇业务与自营结汇、售汇业务将有关单证分别保存，保存期不得少于5年。外汇指定银行办理与客户之间的结汇、售汇业务，审核规定的有效凭证和商业单据，按规定在相应的有效凭证和商业单据签章后留存备查，并根据中国人民银行每日公布的人民币基准汇率和规定的浮动幅度、公布的挂牌人民币汇价，办理与客户之间的结汇和售汇业务。

1.结汇业务核算

结汇业务是指银行买入外币业务。当买入外币时，外币金额记入“货币兑换”科目的贷方，与原币有关科目对转，相应的人民币金额记入该科目的借方，与人民币有关科目对转。买入外币（包括结汇及外币兑人民币业务）的会计分录为：

借：库存现金或有关科目（外币）

    贷：货币兑换——汇（钞）买价（外币）

借：货币兑换——汇（钞）买价（人民币）

    贷：吸收存款或有关科目（人民币）

【例6.1】某人持500美元来银行兑换人民币。设业务发生时，美元现钞买入价为USD100=¥668.14。

会计分录为：

借：库存现金                  USD500

    贷：货币兑换——钞买价            USD500

借：货币兑换——钞买价           ¥3 340.70

    贷：库存现金                           ¥3 340.70

2.售汇业务的核算

售汇是指银行卖出外币业务。当卖出外币时，外币金额记入“货币兑换”科目的借方，与原币有关科目对转，相应的人民币金额记入该科目的贷方，与人民币有关科目对转。卖出外币（包括售汇及人民币兑外币业务）的会计分录为：

借：吸收存款或有关科目（人民币）

    贷：货币兑换——汇卖价（人民币）

借：货币兑换——汇卖价（外币）

    贷：汇出汇款或有关科目（外币）

【例6.2】某外贸公司向银行购买68 000美元支付进口货款，美元现汇卖出价USD100=¥676.38。

会计分录为：

借：吸收存款——单位活期存款——某外贸公司户   ¥459 938.40

    贷：货币兑换——汇卖价                            ¥459 938.40

借：货币兑换——汇卖价                  USD68 000

    贷：汇出汇款或有关科目                      USD68 000

 

资料来源：

关新红，李晓梅编著.《金融企业会计》.北京.中国人民大学出版社.2018（7）：140-144