商业银行会计学【071】外汇买卖业务科目设置

农业银行沈阳辽中支行  周桐   学习笔记

银行在进行外汇业务会计核算时，主要使用“货币兑换”科目，它是联系外币账户和人民币账户的桥梁和纽带。除此之外，外汇买卖还需要通过“汇兑损益”科目核算。

        一、“货币兑换”科目

        1.“货币兑换”科目的性质    

“货币兑换”科目属于资产负债共同类科目，为一级科目，核算银行发生的外汇买卖及兑换业务。当买入外汇时，银行借记有关科目（外币），货记“货币兑换”科目（外币）；相应付出人民币时，借记“货币兑换”科目（人民币），贷记在关科目（人民币）。当卖出外汇时，银行借记“货币兑换”科目（外币），贷记有关科目（外币）；相应地收入人民币时，借记有关科目（人民币），贷记“货币兑换”科目（人民币）在填制会计凭证、编制会计分录、记载账务时，“货币兑换”科目下的外币账户和人民币账户均应完整地加以反映。

在资产负债表日，各分账货币账户余额都要按期末汇率折算为人民币，与人民币账户的“货币兑换”科目余额相比较，计算汇兑损益，结转利润科目。发生汇兑收益，借记“货币兑换”科目（人民币），贷记“汇兑损益”；发生汇兑损失，借记“汇兑损益”，贷记“货币兑换”科目（人民币）。

2.“货币兑换”科目凭证的使用

“货币兑换”科目凭证分为货币兑换科目借方凭证和货币兑换科目贷方凭证两种，凭证均为多联套写。其中，主要的两联凭证是货币兑换科目外币联和货币兑换科目人民币联。凭证的主要内容包括客户名称、货币名称、人民币与外币金额、外汇牌价、款项和业务内容、日期等。由于货币兑换科目凭证是多联套写凭证，货币兑换乎外币联与货币兑换人民币联内容相同，所以记账时货币兑换科目外币联凭证记账，即在结汇时，银行使用”货币兑换“科目贷方凭证；售汇时，使用”货币兑换“科目借方凭证。

3.货币兑换科目的账簿设置

”货币兑换“科目设置总账和份户账两类账簿。”货币兑换“科目的分户账是一种特定格式的账簿，它把人民币和外币金额记在同一账页上，账簿格式由买入、卖出、结余三栏组成。买入、卖出栏内又由外币、汇价和人民币三栏组成。在买入栏，外币为贷为，人民币为借方；在卖出栏，外币为借方，人民币为贷方；在结余栏，设借/贷外币、借/贷人民币两栏。

买入外币（贷）×汇价=人民币借方

卖出外币（借）×汇价=人民币贷方

如果买入外币数大于卖出外币数，则外币结余以买入外币（贷）项数减去卖出外币（借）项数，余额为外币贷方结余数。在人民币栏，则以买入人民币（借）项数减去卖出人民币（贷）项数，余额为人民币借方结余数，结余数则用外币与人民币同时反映。记账时凭”货币兑换“科目外币联凭证记账。

”货币兑换“科目总账用一般总账格式，按各币各币种分别设置。营业终了时，根据各货币的”货币兑换“科目日结单借、贷方发生额填记，然后根据上日余额加/减本日发生额分别计算出本日余额，记入余额栏。

”货币兑换“科目余额能够反映银行外币资金头寸余缺情况。银行检查某一外币资金余缺，只需看”货币兑换“科目外币账户余额在哪一方：如果外币账户的余额在贷方，则表明该外币买入大于卖出，即为多头；如果外币账户的余额在借方，则表明该外币卖出大于买入，即为空头。银行对外币资金头寸的掌握，直接影响着其对风险损失的规避。

二、”汇兑损益”科目

“汇兑损益”科目是用以核算外币货币性项目因汇率变动而形成的损益。该科目借方反映因汇率变动而产生的汇兑损失，贷方反映因汇率变动而产生的汇兑收益。

在资产负债表日，“货币兑换”各外币明细科目的期末余额应按期末汇率折算为人民币。对按照期末汇率折算的人民币金额与“货币兑换”科目人民币账户余额之间的差额，如为贷方余额，借记“货币兑换”（人民币）科目，贷记本科目；如为借方余额，借记本科目，贷记“货币兑换”（人民币）科目。期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后，本科目无余额。

资料来源：

关新红，李晓梅编著.《金融企业会计》.北京.中国人民大学出版社.2018（7）:138