商业银行会计学【051】商业银行商业汇票核算【2】

 

农业银行沈阳辽中支行  周桐   学习笔记

 

   

        一、商业汇票的定义

二、商业汇票业务的流程图（略）

三、商业承兑汇票会计核算

商业银行会计学【050】商业银行商业汇票核算【1】

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四、银行承兑汇票会计核算

1.银行承兑汇票的签发

银行承兑汇票的出票人必须是在承兑银行开立存款账户的法人及其他组织，并且与承兑银行具有真正的委托付款关系，出票人必须资信状况良好，具有支付银行承兑汇票金额的可靠资金来源。

银行承兑汇票应由在承兑银行开立存款账户的存款人签发。签发银行承兑汇票必须记载“银行承兑汇票”字样、无条件支付的委托、确定的金额、付款人和收款人的名称，以及出票日期和出票人签章。

2.银行承兑汇票的承兑

银行承兑汇票的出票人或持票人持银行承兑汇票向银行提示承兑时，银行的信贷部门须近观有关规定和程序审批，对出票人的资格、资信、购销合同和银行承兑汇票记载的内容进行认真审查，必要时可由出票人提供担保。符合规定和承兑条件的，与出票人签署承兑协议，一联留存，另一联及副本和第一联、第二联银行承兑汇票一并交本行会计部门。

会计部门接到银行承兑汇票和承兑协议，应审查银行承兑汇票必须记载的事项是否齐全，出票人的签章是否符合规定，出票人是否在本行开立存款账户，银行承兑汇票上记载的出票人名称、账号是否相符，银行承兑汇票是否为规定的统一印制的凭证。审核无误后，在第一联、第二联银行承兑汇票上注明承兑协议编号，并在第二联银行承兑汇票“承兑人签章”处加盖汇票专用章，并由授权的经办人员签名或盖章。由出票人申请承兑的，将第二联银行承兑汇票连同第一联承兑协议交给出票人。由持票人提示承兑的，将第二联承兑汇票交给持票人，第一联承兑协议交给出票人。

商业银行在办理承兑汇票时，为防范风险，可向承兑申请人收取保证金和敞口风险管理费，同时，还要按发票面金额向出票收取万分之五的手续费。

（1）收取保证金。银行为承兑申请人开立保证金账户，并从其结算账户转入资金。会计分录为：

借：吸收存款——承兑申请人户

    贷：吸收存款——单位活期保证金存款（银行承兑汇票）——承兑申请人户

（2）收到敞口风险管理费、工本费和手续费的会计分录为：

借：吸收存款——承兑申请人户（或其他有关科目）

贷：手续费及佣金收入

承兑银行将留存的第一联银行承兑汇票卡片及承兑协议副本专夹保管，并在登记簿上进地登记。

3.持票人委托开户银行收取银行承兑汇票款

在银行承兑汇票的付款期内，持票人委托开户银行向承兑银行收取票款时，应填写托收凭证，在“托收凭证名称”栏注明“银行承兑汇票”及汇票号码。连同银行承兑汇票一并送交开户银行。

开户银行按规定要求审查无误后，在托收凭证各联上加盖“银行承兑汇票”戳记，托收凭证第一联加盖业务公章交持票人，第二联专夹保管，第三联、第四联和第五联连同银行承兑汇票一并转交承兑银行。

4.承兑银行到期收取银行承兑汇票款

承兑银行因留有银行承兑汇票和承兑协议，故应在每天查看银行承兑汇票的到期情况。对于到期的银行承兑汇票，承兑银行应于到期日（法定休假日顺延）向承兑申请人收取票款。承兑银行需填制两联特种转账借方凭证，一联特种转账贷方凭证，并在“转账原因”栏注明“根据X号承兑汇票划款”。

（1）全额保证金扣款，会计分录为：

借：吸收存款——单位活期保证金存款（银行承兑汇票）——承兑申请人户（或其他有关科目）

    贷：应解汇款（及临时存款）

一联特种转账借方凭证加盖转讫章后作为支款通知交给出票人。

（2）部分保证金扣款，不足部分从出票人结算账户扣收。会计分录为：

借：吸收存款——单位活期保证金存款（银行承兑汇票）——承兑申请人户（或其他有关科目）

    贷：应解汇款（及临时存款）

（3）保证金账户及结算账户均不足支付，银行需要垫款时，会计分录为：

借：吸收存款——单位活期保证金存款（银行承兑汇票）——承兑申请人户（或其他有关科目）

贷款——承兑垫款（本金）

贷：应解汇款（及临时存款）

5.承兑银行支付银行承兑汇票款

承兑银行收取持票人开户银行转来的银行承兑汇票和委托收款凭证后，应抽取专夹保管的银行承兑汇票卡片和承兑协议副本，并认真审查，审查无误后，就于承兑汇票的到期日或承兑汇票到期后的见票日，按照委托收款划款阶段的处理手续办理。

（1）持票人在本行开户，会计分录为：

借：应解汇款（及临时存款）

    贷：吸收存款——收款人户

（2）持票人在其他商业银行开户，会计分录为：

借：应解汇款（及临时存款）

    贷：跨行清算资金往来

6.持票人开户行收账

持票人开户行接到跨系统承兑银行转来的划款凭证，按照委托收款款项划回的手续处理，将留存的第二联委托收款凭证抽出，与收到的第四联委托收款凭证相核对，核对无误后，在第二联委托收款凭证上填注转账日期后作为贷方凭证。会计分录为：

借：跨行清算资金往来

    贷：吸收存款——持票人户

【例5.3】A银行接到客户S公司的承兑申请，承兑其开出的银行承兑汇票，金额60 000元，经审核签署承兑协议，全额扣收保证金，并按票面金额的3‰收取手续费。数月后，异地的B银行收到开户单位Y单位提交的银行承兑汇票和托收凭证，为其收取即将到期的银行承兑汇票款。

（１）A银行与S公司签署承兑协议，全额收取保证金，并收取承兑手续费，会计分录为：

借：吸收存款——S公司户　　　　       　60 180

    贷：吸收存款——单位活期保证金存款——S公司  60 000

        手续费及佣金收入                              180

（2）银行承兑汇票到期，A银行办理转账，会计分录为：

借：吸收存款——单位活期保证金存款——S公司户   60 000

    贷：应解汇款（及临时存款）                           60 000

（3）A银行收到B银行发来的委托收款凭证及银行承兑汇票，按期划出刍承兑汇票款，会计分录为：

借：应解汇票（及临时存款）      60 000

贷：跨行清算资金往来                   60 000

（4）异地B银行收到A银行划来的款项，为收款人收账，会计分录为：

借：跨行清算资金往来              60 000

贷：吸收存款——Y单位户                 60 000

 

资料来源：

关新红，李晓梅编著.《金融企业会计》.北京.中国人民大学出版社.2018（7）：91-98