加载中…税务会计学【377】广告费和业务宣传费纳税调整及申报案例
(2017-12-02 11:06:44)
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税务会计学【377】广告费和业务宣传费纳税调整及申报案例
中国农业银行沈阳辽中支行
【案例4.8】
【案例资料】
B公司为小家电生产企业，为增值税一般纳税人。2017年有关科目结账前的贷方余额是：主营业务收入为6 000万元，其他业务收入800万元，营业外收入100万元，投资收益40万元。全年发生的符合条件的广告费和业务宣传费合计1 026万元，其中包括用本企业的产品作为
要求：
作出B公司的会计处理，并分析纳税调整事项及申报事项。
【案例分析】
B公司广告费和业务宣传费的会计处理：
借：销售费用
税务分析：
（1）以自产产品用于广告宣传要视同销售处理，调增视同销售收入30万元，调增视同销售成本20万元。
（2）本期广告费和业务宣传费的扣除基数=6 000+800+30=6 8530万元。
本期广告费和业务宣传费的扣除限额=6 830×15%=1 024.5万元。
实际发生符合条件的广告费和业务宣传费金额小于限额8.5万元（10 260 000-1 024.50），以前年度结转的尚未扣除的广告费和业务宣传费可以在本期扣除8.5万元。
2017年纳税申报：
表105060
|
行次 |
项目 |
金额 |
|
1 |
一、本年度广告费和业务宣传费支出 |
1026 |
|
2 |
减：不允许扣除的广告费和业务宣传费支出 |
10 |
|
3 |
二、本年度符合条件的广告费和业务宣传费支出（1-2） |
1016 |
|
4 |
三、本年度计算广告费和宣传费扣除限额的销售收入 |
6830 |
|
5 |
税收规定扣除率 |
15% |
|
6 |
四、本企业计算的广告费和业务宣传费扣除限额 |
1024.50 |
|
7 |
五、本期结转以后年度扣除额（3＞6，本行=3-6；3≤6，本行=0） |
0 |
|
8 |
加：以前年度累计结转扣除额 |
20 |
|
9 |
减：本年扣除的蹙额年度结转额（3＞6，本行=0；3≤6，本行=8或（6-3）孰小值） |
8.5 |
|
10 |
六、按照分摊协议归集至其他关联方的广告费和业务宣传费（10≤3或6孰小值） |
0 |
|
11 |
按照分摊协议从其他关联方归集至本企业的广告费和业务宣传费 |
0 |
|
12 |
七、本年广告费和业务宣传费支出纳税调整金额（3＞6，本行=2+3-6+10-11；3≤6，本行=2+10-11-9） |
1.5 |
|
13 |
八、累计结转以后年度扣除额（7+8-9） |
11.5 |
表A105010
|
行次 |
项目 |
税收金额 |
纳税调整金额 |
|
1 |
2 |
||
|
1 |
一、视同销售收入 |
|
|
|
3 |
（二）用于市场推广或销售视同销售收入 |
30 |
30 |
|
11 |
二、视同销售成本 |
|
|
|
13 |
（二）用于市场推广或销售视同销售成本 |
20 |
20 |
表A105000
|
行次 |
项目 |
账载金额 |
税收金额 |
调增金额 |
调减金额 |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
||
|
|
|
|
|
|
|
|
1 |
一、收入类调整项目 |
|
|
|
|
|
2 |
（一）视同销售收入 |
|
30 |
20 |
|
|
12 |
二、扣除类调整项目 |
|
|
|
|
|
13 |
（一）视同销售成本 |
|
20 |
|
20 |
|
16 |
（四）广告费和业务费支出 |
|
|
|
8.5 |
|
|
|
|
|
|
|
资料来源：
《企业所得税与会计准则差异分析及案例分析》
《税务会计》
《税务会计学》
《企业会计准则案例讲解——主要经济业务处理规则》
《企业会计准则案例讲解（2017版）》
《2017年度注册会计师全国统一考试辅导教材
《201年度全国会计专业技术资格考试辅导教材
《2017年度注册会计师计师考试应试指导及全真模拟测试
（上下册）
《2017年会计专业技术资格考试应试指导及全真模拟测试
《中级会计实务》（上下册）轻松过关1
《2016年度全国会计专业技术资格考试辅导教材
《2016会计专业技术资格考试应试指导及全真模拟测试
《2016年全国会计专业技术资格统一考试中级会计实务经典题解》
《2016全国税务师职业资格考试教材
《2016年度注册会计师全国统一考试辅导教材
《2015年度注册会计师全国统一考试辅导教材
《中级财务会计》
《企业会计准则操作指南（案例版）》
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