加载中…税务会计学【378】广告费和业务宣传费纳税调整及申报案例
(2017-12-02 11:44:39)
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税务会计学【378】广告费和业务宣传费纳税调整及申报案例
中国农业银行沈阳辽中支行
【案例4.9】
【案例资料】
A公司为一家饮料生产企业，为开拓市场，成立了两个全资子公司，分别是B公司和C公司。B公司和C公司的主营业务为销售A企业生产的饮料。根据总体战略部署，为了成本，集团公司决定由A公司与广告公司签订广告协议统一制作公司产品广告进行宣传，一般情况下，B公司和C公司根据所在地市场可以适当开展一些宣传活动，促销产品，不再额外制作广告进行宣传。三个公司针对广告费税前扣除问题，按照税法规定签订了分摊协议，协议规定，A公司发生的全部广告费由A公司分摊40%，B公司和C公司分别分摊30%。
2015年集团公司庆典，举办大型展销活动，由C公司组织承办。
假设各公司发生的广告费、业务宣传费均符合税法规定的扣除条件，且不存在以前年度结转情况。2015年全年A公司、B公司、C公司各自实现的营业收入及广告费、业务宣传费发生情况如下表：
各公司收入与费用明细表
|
|
营业收入 |
视同销售收入 |
广告费、业务宣传费 |
|
A公司 |
5 600 |
0 |
1 900 |
|
B公司 |
4 200 |
100 |
170 |
|
C公司 |
5 000 |
200 |
800 |
要求：
分别分析A公司、B公司和C公司纳税调整及申报事项。
【案例分析】
（１）A公司：
2015年可以税前扣除的广告费、业务宣传费限额=5 600×30%=1 680万元 。
【根据《财政部 国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》（财税〔2017〕41号）规定，A公司广告费、宣传费税前扣除率为30%】
按照分摊协议A公司分摊给B公司和C公司的广告费=1 680×30%×2=1 008万元。需要结转至以后年度扣除蝗金额=1 900-1 008=220万元。
纳税调增金额=1 008+220=1 228万元。
2015年纳税申报：
表105060
|
行次 |
项目 |
金额 |
|
1 |
一、本年度广告费和业务宣传费支出 |
1 900 |
|
2 |
减：不允许扣除的广告费和业务宣传费支出 |
0 |
|
3 |
二、本年度符合条件的广告费和业务宣传费支出（1-2） |
1 900 |
|
4 |
三、本年度计算广告费和宣传费扣除限额的销售收入 |
5 600 |
|
5 |
税收规定扣除率 |
30% |
|
6 |
四、本企业计算的广告费和业务宣传费扣除限额 |
1 680 |
|
7 |
五、本期结转以后年度扣除额（3＞6，本行=3-6；3≤6，本行=0） |
220 |
|
8 |
加：以前年度累计结转扣除额 |
0 |
|
9 |
减：本年扣除的蹙额年度结转额（3＞6，本行=0；3≤6，本行=8或（6-3）孰小值） |
0 |
|
10 |
六、按照分摊协议归集至其他关联方的广告费和业务宣传费（10≤3或6孰小值） |
1 008 |
|
11 |
按照分摊协议从其他关联方归集至本企业的广告费和业务宣传费 |
0 |
|
12 |
七、本年广告费和业务宣传费支出纳税调整金额（3＞6，本行=2+3-6+10-11；3≤6，本行=2+10-11-9） |
1 228 |
|
13 |
八、累计结转以后年度扣除额（7+8-9） |
220 |
表A105000
|
行次 |
项目 |
账载金额 |
税收金额 |
调增金额 |
调减金额 |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
||
|
|
|
|
|
|
|
|
12 |
二、扣除类调整项目 |
|
|
|
|
|
13 |
（一）视同销售成本 |
|
|
|
|
|
16 |
（四）广告费和业务费支出 |
|
|
1 228 |
|
|
|
|
|
|
|
|
（2）B公司：
2015年可以税前扣除的广告费、业务宣传费限额=4 300×15%=645万元。
【注：B公司和C公司为一般销售企业，而不是生产饮料企业，执行广告费、业务宣传费税前扣除率为15%】
按照协议从A公司分摊来的广告费=1 680×30%=504万元。
2015年可以税前扣除的广告费、业务宣传费=170+504=674万元。
纳税调减金额=504万元。
2015年纳税申报：
表105060
|
行次 |
项目 |
金额 |
|
1 |
一、本年度广告费和业务宣传费支出 |
1740 |
|
2 |
减：不允许扣除的广告费和业务宣传费支出 |
0 |
|
3 |
二、本年度符合条件的广告费和业务宣传费支出（1-2） |
170 |
|
4 |
三、本年度计算广告费和宣传费扣除限额的销售收入 |
4 300 |
|
5 |
税收规定扣除率 |
15% |
|
6 |
四、本企业计算的广告费和业务宣传费扣除限额 |
645 |
|
7 |
五、本期结转以后年度扣除额（3＞6，本行=3-6；3≤6，本行=0） |
0 |
|
8 |
加：以前年度累计结转扣除额 |
0 |
|
9 |
减：本年扣除的蹙额年度结转额（3＞6，本行=0；3≤6，本行=8或（6-3）孰小值） |
0 |
|
10 |
六、按照分摊协议归集至其他关联方的广告费和业务宣传费（10≤3或6孰小值） |
0 |
|
11 |
按照分摊协议从其他关联方归集至本企业的广告费和业务宣传费 |
504 |
|
12 |
七、本年广告费和业务宣传费支出纳税调整金额（3＞6，本行=2+3-6+10-11；3≤6，本行=2+10-11-9） |
-504 |
|
13 |
八、累计结转以后年度扣除额（7+8-9） |
0 |
表A105000
|
行次 |
项目 |
账载金额 |
税收金额 |
调增金额 |
调减金额 |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
||
|
|
|
|
|
|
|
|
12 |
二、扣除类调整项目 |
|
|
|
|
|
13 |
（一）视同销售成本 |
|
|
|
|
|
16 |
（四）广告费和业务费支出 |
|
|
|
504 |
|
|
|
|
|
|
|
（3）C公司：
2015年可税前扣除的广告费、业务宣传费限额=5 200×15%=780万元。
实际发生支出800万元，超过限额的20万元应结转到以后年度扣除。
按照分摊协议从A公司分来的广告费=1 680×30%=504万元。
2015年可以税前扣除的广告费、业务宣传费=780+504=1 284万元。
纳税调整金额=501-20=484万元。
2015年度纳税申报：
表105060
|
行次 |
项目 |
金额 |
|
1 |
一、本年度广告费和业务宣传费支出 |
800 |
|
2 |
减：不允许扣除的广告费和业务宣传费支出 |
0 |
|
3 |
二、本年度符合条件的广告费和业务宣传费支出（1-2） |
800 |
|
4 |
三、本年度计算广告费和宣传费扣除限额的销售收入 |
5 200 |
|
5 |
税收规定扣除率 |
15% |
|
6 |
四、本企业计算的广告费和业务宣传费扣除限额 |
780 |
|
7 |
五、本期结转以后年度扣除额（3＞6，本行=3-6；3≤6，本行=0） |
20 |
|
8 |
加：以前年度累计结转扣除额 |
0 |
|
9 |
减：本年扣除的蹙额年度结转额（3＞6，本行=0；3≤6，本行=8或（6-3）孰小值） |
0 |
|
10 |
六、按照分摊协议归集至其他关联方的广告费和业务宣传费（10≤3或6孰小值） |
0 |
|
11 |
按照分摊协议从其他关联方归集至本企业的广告费和业务宣传费 |
504 |
|
12 |
七、本年广告费和业务宣传费支出纳税调整金额（3＞6，本行=2+3-6+10-11；3≤6，本行=2+10-11-9） |
-484 |
|
13 |
八、累计结转以后年度扣除额（7+8-9） |
20 |
表A105000
|
行次 |
项目 |
账载金额 |
税收金额 |
调增金额 |
调减金额 |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
||
|
|
|
|
|
|
|
|
12 |
二、扣除类调整项目 |
|
|
|
|
|
13 |
（一）视同销售成本 |
|
|
|
|
|
16 |
（四）广告费和业务费支出 |
|
|
|
484 |
|
|
|
|
|
|
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资料来源：
《企业所得税与会计准则差异分析及案例分析》
《税务会计》
《税务会计学》
《企业会计准则案例讲解——主要经济业务处理规则》
《企业会计准则案例讲解（2017版）》
《2017年度注册会计师全国统一考试辅导教材
《201年度全国会计专业技术资格考试辅导教材
《2017年度注册会计师计师考试应试指导及全真模拟测试
（上下册）
《2017年会计专业技术资格考试应试指导及全真模拟测试
《中级会计实务》（上下册）轻松过关1
《2016年度全国会计专业技术资格考试辅导教材
《2016会计专业技术资格考试应试指导及全真模拟测试
《2016年全国会计专业技术资格统一考试中级会计实务经典题解》
《2016全国税务师职业资格考试教材
《2016年度注册会计师全国统一考试辅导教材
《2015年度注册会计师全国统一考试辅导教材
《中级财务会计》
《企业会计准则操作指南（案例版）》
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