加载中…税务会计学【376】广告费和业务宣传费的会计与税法差异
(2017-12-02 10:08:52)
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税务会计学【376】广告费和业务宣传费的会计与税法差异
中国农业银行沈阳辽中支行
二、税法规定
《企业所得税法实施条例》第四十四条规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后年度结转扣除。一般情况下广告费和业务宣传费的扣除按照这一标准执行，但是对于一些特殊行业，税法有特别的规定。《财政部 国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》（财税〔2017〕41号）规定，自2016年1月1日起至2020年12月31日止，（1）对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（2）对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。（3）烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。
三、差异分析
按照《企业所得税法实施条例》的规定，不符合规定条例的广告费和业务宣传费不能税前扣除，符合条件的广告费和业务宣传费允许在税前扣除，但是扣除的具体方式是以销售收入为基数，按比例分期扣除。这里的销售（营业）收入，即计算扣除金额的基数包括“主营业务收入”、“其他业务收入”和按照税法规定确认的“视同销售收入“三部分，与业务 招待费扣除限额计算的基数相同。
四、纳税调整
广告费和业务宣传费支出，在会计核算中被确认为收益性支出，在发生的当期一次性计入当期损益。不符合条件的广告费和业务宣传费形成会计与税法差异 ，在本期计算应纳税所得额时需要全额纳税调增。符合条件的广告费和业务宣传费，当期会计确认金额超过税法规定的扣除限额部分应作纳税调增；本期扣除以前年度结转的尚未扣除的广告费和业务宣传费，本期应作纳税调减。
广告费和业务宣传费纳税调整事项，填报表A105060《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表》和表A105000《纳税调整事项明细表》。
【参考文件】
《财政部 国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》（财税〔2017〕41号）
http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102xbvg.html
资料来源：
《企业所得税与会计准则差异分析及案例分析》
《税务会计》
《税务会计学》
《企业会计准则案例讲解——主要经济业务处理规则》
《企业会计准则案例讲解（2017版）》
《2017年度注册会计师全国统一考试辅导教材
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