加载中…税务会计学【179】采取还本销售方式销售货物的增值税会计处理
(2017-11-01 11:30:06)
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税务会计学【179】采取还本销售方式销售货物的增值税会计处理
中国农业银行沈阳辽中支行
税法规定，采取还本销售方式销售货物的，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。从还本销售的会计处理来看，企业无论出于何种目的实施还本销售，其收入确定、成本结转及到期还本的会计处理并无多大差别，只是还本支出的承担对象因目的不同而大不相同。企业取得收入时，借记“银行存款“等科目，贷记”主营业务收入“、”应交税费——应交增值税（销项税额）“科目。对于以后还本支出，要区别处理。还本销售的目的是为了融资，则要通过”财务费用“科目核算；若为了促销，同，是要通过”销售费用“科目核算。计提时借记”财务费用“或”销售费用“科目，贷记”其他应付款“科目；支付还本时，借记”其他应付款“科目，贷记”银行存款“、”库存现金“等科目。
【例3.49】某企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2017年2月采用还本销售方式销售商品100件，每件不含税售价1 500元，每件成本为800元。货已发出，已开具增值税专用发票。合同规定3年后全额一次还本。
不含税销售额=1 500×100=150 000元。
销项税额=150 000×17%=25 500元。
作会计分录如下：
（1）实现销售时：
借：银行存款
借：主营业务成本
（3）每年预提还本支出时：
第一，若还本销售以促销为目的，要以比照广告费用的处理将还本支出分期计入销售费用。
借：销售费用——还本支出
第二，若还本销售以筹资为目的，可以比照借款费用资本化方法将还本支出分别不同情况计入当期费用或计入构成固定资产的成本。
如所筹措资金用于投资、补充运营资金不足，计入财务费用：
借：财务费用——还本支出
如所筹措资金用于构建固定资产，在构建期间预提的还本支出应增值相应资产价值：
借：固定资产
（3）到期支付还本额时：
借：其他应付款——还本支出
【特别提示】
在企业会计核算实务中，采用还本销售方式销售商品时可能促销或筹资两种目的兼而有之，此时，应如何将还本支出合理地分摊于不同的承担对象，还需要会计人员的职业判断。
资料来源：
《税务会计》
《税务会计学》
《企业会计准则案例讲解——主要经济业务处理规则》
《企业会计准则案例讲解（2017版）》
《2017年度注册会计师全国统一考试辅导教材
《201年度全国会计专业技术资格考试辅导教材
《2017年度注册会计师计师考试应试指导及全真模拟测试
（上下册）
《2017年会计专业技术资格考试应试指导及全真模拟测试
《中级会计实务》（上下册）轻松过关1
《2016年度全国会计专业技术资格考试辅导教材
《2016会计专业技术资格考试应试指导及全真模拟测试
《2016年全国会计专业技术资格统一考试中级会计实务经典题解》
《2016全国税务师职业资格考试教材
《2016年度注册会计师全国统一考试辅导教材
《2015年度注册会计师全国统一考试辅导教材
《中级财务会计》
《企业会计准则操作指南（案例版）》
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