税务会计学【178】采取以旧换新方式销售货物的增值税会计处理

  

中国农业银行沈阳辽中支行    周桐     学习笔记

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

以旧换新销售货物，是纳税人在销售货物的过程中，折价收回同类旧货物，并以折价款部分冲减货物价款的一种销售方式。根据增值税法的有关规定，纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），应按照货物的同期销售价格确定销售额，不得冲减旧货物的收购价格。销售货物与有偿收购旧货是两项不同的业务活动，销售额与收购额不能相互抵减。

【例3.47】某电器城为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。采取以旧换新方式促销商品，销售电视机零售价为3 510元/台，若顾客交还同品牌旧电视机作价1 000元，即交差价2 510元可挽回全新电视机。当月采用此种方式销售电视100台，货款已存入银行。作会计分录如下：

借：银行存款                               251 000

    库存商品——旧电视机                   100 000

    贷：主营业务收入                                 300 000

        应交税费——应交增值税（销项税额）            51 000

 

【例3.48】某金银首饰零售商店为小规模纳税人，增值税征收率为3%。2017年1月销售金银首饰取得含税收入72.2万元；采取以旧换新方式销售金银首饰取得含税收入31万元，其中收回旧首饰折价9.37万元，实际收取款项21.63万元。所收款项均已存入银行。

对金银首饰以旧换新业务，按销售方实地收取的不含增值税的全部价款计算缴纳增值税。

不含税销售额=（72.1+21.63）/（1+3%）=91万元。

应缴纳的增值税额=91×3%=2.73万元。

主营业务收入=91+9.37=100.37万元。

作会计分录如下：

借：银行存款                                   937 300

    库存商品——上金银首饰                       93 700

    贷：主营业务收入                               1 003 700

        应交税费——应交增值税                         27 300

 

 

 

 

 

资料来源：

《税务会计》    李颖主编      人民邮电出版社    2017年9月

《税务会计学》    盖地   中国人民出版社    2017年8月

《企业会计准则案例讲解——主要经济业务处理规则》  《企业会计准则讲解》编委会编著    2017年4月    地震出版社

《企业会计准则案例讲解（2017版）》   企业会计准则编审委员会编

《2017年度注册会计师全国统一考试辅导教材    会计》

《201年度全国会计专业技术资格考试辅导教材  中级会计实务》

《2017年度注册会计师计师考试应试指导及全真模拟测试  会计》

（上下册）  轻松过关1   东奥会计在线

《2017年会计专业技术资格考试应试指导及全真模拟测试 》

《中级会计实务》（上下册）轻松过关1     东奥会计在线

《2016年度全国会计专业技术资格考试辅导教材  中级会计实务》

《2016会计专业技术资格考试应试指导及全真模拟测试  中级会计实务》 中华会计网校

《2016年全国会计专业技术资格统一考试中级会计实务经典题解》

《2016全国税务师职业资格考试教材    财务与会计》

《2016年度注册会计师全国统一考试辅导教材    会计》

《2015年度注册会计师全国统一考试辅导教材     会计》

《中级财务会计》   王君彩主编       经济科学出版社

《企业会计准则操作指南（案例版）》    中华会计网校编

 百度知道、百度文库  、百度百科

 文中插图均来源于新浪网友的博客