税务会计学【013】税务会计的计量属性_lnlh2013

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税务会计学【013】税务会计的计量属性

(2017-09-26 11:27:05)

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中国农业银行周桐

农业银行辽宁省分行

农业银行沈阳辽中支行

2017中级会计实务

税务会计概述

税务会计学【013】税务会计的计量属性

中国农业银行沈阳辽中支行周桐学习笔记

如果说会计确认是定性问题，那么，会计计量、会计记录和会计报表都涉及定量问题，而定量问题涉及计量模式，计量模式是计量单位与计量属性的不同组合。目前多数国家采用历史成本/名义货币计量模式。

会计计量就是在恰当的时间、以特定的单位所作出的数量反映。“会计计量是会计的系统的核心职能。”会计计量不论在理论上还是实务上都是会计的核心。因为会计的‘语言’就是量化的信息“（葛家澍、杜兴强，2005）。财务会计计量属性在会计理论研究、会计准则规范和会计实务中比较明确，几成共识。在《企业会计准则——基本准则》中，明确了财务会计的计量属性有历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值五种计量属性。

税务会计的计量属性源于税法，但没有哪个国家的税法像财务会计那样在一个规范性文件（如基本准则、编制财务报表框架、概念框架、原则公告等）中集中阐明其计量属性，而税务会计的计量属性既实际存在，又有别于财务会计。试问，哪个企业在在填报税务会计报表（纳税申报表）时不需要对税务会计要素（涉税要素）进行确认、计量？而且绝不能出现差错，否则，，将受到税务机关“立竿见影“的惩罚。因此，需要认真研究税法，正确研究税法，并从税法中归纳、提练出其计量属性，以便正确进行各种应交税金的计算与申报。由于各国税法的立法层次都高于会计，因此，由税法决定的税务会计计量属性也要重于财务会计。在财务会计与税务会计合一的情况下，财务会计的计量属性要服从于税务会计；而在财务会计与税务会计分享的情况下，财务会计计量属性与税务会计计量属性应体现或服从于各自的目标。基于对税法的理解与认识，将税务会计的计量属性归纳为历史成本为主，以重置成本、现行市价为补充，因特定情况下采用公允价值。

1. 历史成本（实际成本）

“历史成本，是指取得该项资产时实际发生的支出。”在一般情况下，企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、等，均以历史成本为计税基础。历史成本强调：一是其计算时点是企业取得该项资产时，而不是企业取得以后持有期间的价值；企业取得资产时实际发生的支出，强调的是现实性，即使是企业取得资产时应当的支出，如果企业最终没有兑付这种义务性支出，其支出也不能包括在历史成本之中的。

历史成本是在特定环境和时点下，企业为取得某项资产所实际发生的支出，其金额是既定的、固定的，而且作为资产的计算基础，企业不得自行调整，否则会侵蚀税基。但企业的资产可能会在企业长期存在，持有期限较长；在持有期间内，资产会因各种原因而发生增值或减值，对此，税法保留了一定的空间：“企业持有各项资产期间资产增值或减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。”

2. 重置成本（现行成本）

重置成本是指在当前市场状况下，用现时价格水平生产或建造与某项资产具有相同使用功能或效用的全新资产的支出。税法中成本的含义与财务会计准则基本相同，只是使用范围、内容有所不同。税法仅在特定情况下允许企业采用重置成本计量属性，如对旧房及建筑物评估价格计量、对盘盈资产计量。例如，土地增值税法中规定，旧房及建筑物的评估价格是“由政府批准设立的房地产评估机构评定的重置成本乘以成新度折扣率后的价格”。其中，重置成本的具体运用是：对旧房及建筑物，按转让时的建材价格及人工费用计算，建造同样面积、同样层数、同样建筑标准的新房及建筑物所花费的成本费用。

3. 现行市价

现行市价是根据目前公开市场上与评估资产相似或可比的参照物来确定被评估资产的价格。例如，税法规定，企业视同销售行为以及纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低又无正当理由时，其计税依据应按现行市价。在具体操作时，必须按税法规定的方法和顺序依次采用（而非自行采用）：（1）按纳税人当日平均销售价格确定；（2）按纳税人近期同类货物的平均销售价格确定；（3）按组成计税价格确定，其计算公式是：组成计税价格=成本×（1+成本利润率），成本以历史成本计量，成本探究一下由国家统一规定。对进口货物，当需要估定其关税完税价格时，以同时或大约同时进口货物的相同货物成交价格或类似货物成交价格作为完税价格，该完税价格世态炎凉也是现行市价。

4. 公允价值

“公允价值，是指按照市场价格确定的价值。”以市场价格作为公允价值的确定标准，具有客观性和公平性。对市场价格，可以理解为熟悉情况的双方在公平交易的条件下所达成的价格。当企业以非货币形式从各种来源取得收入时，其金额的确定应当采用该计量属性，它既适用于关联方，也适用于非关联方。由此可见，税法中界定的公允价值基本上相当于会计准则中公允价值的“市场法”，它是基于相同或可比资产的市场交易而产生的价格。市场法主要是指市场的价格信息，即在市场真实交易中可观察到的相同、相似或可比的资产的价格。如果在活跃市场上能观察到这类信息，应尽可能用它来估计。市场价格被认为是公允价值的最好反映，因为一个公开市场上的价格通常是公允的和可接受的，相对而言也是容易得到的。这种方法是站在销售人（卖方）的立场上，利用已被市场检验的实际交易价格来判断和估计计量对象的市场价格，因此，被公认是公允价值最为直接和最具有说服力的获取方法。