加载中…税务会计学【012】税务会计要素
(2017-09-26 10:15:18)
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税务会计学【012】税务会计要素
中国农业银行沈阳辽中支行
税务会计要素是对税务会计对象的进一步分类，其分类既要服从税务会计的目标，又受税务会计环境的影响。税务会计环境决定了纳税会计主体的具体涉税事项和特点，按涉税事项的特点和税务会计信息使用者的要求进行的分类，即形成税务会计要素，同时也是税务会计报表（纳税申报表）要素。税务会计要素主要有以下几个方面：计税依据、应税收入、扣除费用、应税所得、应纳税额，免退税、退补税、罚款、罚金等。
1. 计税依据
计税依据是税法中规定的计算应纳税额的根据，在税收理论中称为税基。纳税人的各种应缴税款是各税种的计税依据与税率相乘之积。不同税种的计税依据不同，有收入额、销售额（量）、增值额（率）、所得额等。
2. 应税收入
应税收入是指因销售商品、提供劳务等应税行为所取得的收入，即税法认定的收入，也可称为法定收入。应税收入与财务会计收入（简称会计收入）有密切联系，但不一定等同。确认应税收入的原则有两项：一是与应税行为相联系，即发生应税行为才能产生应税收入；换言之，如果纳税人发生非应税行为或免税行为，其所取得的收入就不是应税收入，而只是会计收入。二是与某一具体税种相关。纳税人取得一项收入，如果是应税收入，则必然与某一具体税种相关，即是某一特定税种的应税收入，而非其他税种的应税收入。
对应税收入的确认和计量，一般也是按照财务会计的原则和标准进行的，但在具体掌握上，税法又有例外，如对权责发生制的修正，税法对某些应税行为按收付实现制确认应税收入。
3. 扣除费用
扣除费用是指企业因发生应税收入而必须支付的相关成本、费用、税金、损失等，即税法所认可的允许在计税时扣除的金额，亦称法定扣除项目金额。属于扣除项目的成本、费用、税金、损失，在财务会计确认、计量、记录的基础上，分不同情况确定：一是按其与应税收入是否存在因果关系，如为因果关系，可按比例扣除；二是在受益期内，按税法允许的会计方法折旧、摊销；三是对税务会计中已经确认、计量、记录的某些项目，凡超过税法规定标准的，一律以税法规定的限额作为扣除费用。由此可见，财务会计确认、计量、记录的成本、费用、支出与法定扣除项目金额虽然关系密切，但两者并不等同。
4. 应税所得
在经济学、财务会计学与税务会计学中，关于“所得“的含义有所不同。财务会计中的“所得”就是账面利润或会计利润。税务会计中的“所得”是指应税所得，或称应纳税所得额，它是应税收入与法定扣除项目金额（扣除费用）的差额，也称所得税的计税依据。在税务会计实务中，企业是在财务会计提供的账面利润的基础上，按照现行税法与财务会计的差异及其选定的所得税会计方法，确认应税所得，进而计算应纳税额。
如果应税所得是负数，则为应税亏损。如果财务会计提供的账面利润是负数，即为账面亏损。在账面利润的基础上，按现行税法进行调整，如果调整后仍是负数，即为应税亏损，可按税法规定进行税前弥补。我国税法将企业有意虚列亏损视同逃税行为。
5. 应纳税额
应纳税额也称为应缴税款，它是计税依据与其适用税率或（和）单位税额之乘积。应纳税额是税务会计的一个特有要素，其他会计没有这个要素。影响应纳税额的因素有计税依据、税率、单位税额和减免税规定。计税依据体现的是计税的广度，每个税种都要规定其计税依据，除附加税外，各税种均有独立的计税依据。税率体现征税的深度，各税种一般都有其特定的税率。如果是对税基的减免，减免税体现在计税依据中，如果是对应纳税额的减免，减免税则是一个单独的因素。
上述税务会计要素也可以称为基本要素，因为主要税种还可以将基本要素细化，即税务会计的具体要素，如增值税会计要素、所得税会计要素等。此外，免退税、退补税、滞纳金、罚款、罚金等了可以作为税务会计的要素，但不是主要会计要素，或者说是税务会计的调整因素。
6. 税务会计等式
在我国财务会计的六项要素中，资产、负债和所有者权益构成资产负债且，收入、费用和利润构成利润表，这两张主要会计报表，分别体现了静态、动态会计要素之间的关系。在混合模式下，当财务会计的要素确认与税务会计一致时，按财务会计处理；当两者不一致时，应按税法要求进行调整，调整后再融入财务会计中。税务会计要素是税制椹要素在财务会计中的具体体现，它们之间的关系构成以下两个会计等式：
应税收入-扣除费用=应税所得
计税依据×适用税率（或单位税额）=应纳税额
前者仅适用于所得税，后者适用于包括所得税在内的所有税种。
资料来源：
《税务会计学》
《企业会计准则案例讲解——主要经济业务处理规则》
《企业会计准则案例讲解（2017版）》
《2017年度注册会计师全国统一考试辅导教材
《201年度全国会计专业技术资格考试辅导教材
《2017年度注册会计师计师考试应试指导及全真模拟测试
（上下册）
《2017年会计专业技术资格考试应试指导及全真模拟测试
《中级会计实务》（上下册）轻松过关1
《2016年度全国会计专业技术资格考试辅导教材
《2016会计专业技术资格考试应试指导及全真模拟测试
《2016年全国会计专业技术资格统一考试中级会计实务经典题解》
《2016全国税务师职业资格考试教材
《2016年度注册会计师全国统一考试辅导教材
《2015年度注册会计师全国统一考试辅导教材
《中级财务会计》
《企业会计准则操作指南（案例版）》
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