税务会计学【014】税务会计处理程序_lnlh2013

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税务会计学【014】税务会计处理程序

(2017-09-26 13:16:38)

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中国农业银行周桐

农业银行辽宁省分行

农业银行沈阳辽中支行

2017中级会计实务

税务会计概述

税务会计学【014】税务会计处理程序

中国农业银行沈阳辽中支行周桐学习笔记

财务会计的确认、计量、记录和报告过程也就是财务信息的生成过程，即财务会计程序。中级财务会计的基本内容就是对企业发生的交易、事项所涉及会计要素进行确认、计量、记录和报告。

税务会计信息的生成过程同样也分为四个程序，即确认、计量、记录和申报（报表）。如果说财务会计处理是以会计准则为规范标准，那么，税务会计处理则应以税法为规范标准，即税务会计的每一个处理程序都必须以税法为准。

税务会计确认是将符合税务会计要素定义和税法规定的项目纳入有关纳税申报表的过程。其确认标准具体体现在税收各个实体法中，比如企业所得税会计对应税收入的确认，一般也要遵循财务会计对收入的确认原则，如权责发生制原则和实质重于形式原则，但同时要符合税收原则。企业在对应税主进行确认时，应遵循以下原则：一是与应税行为相联系，即发生应税行为才能产生应税收入；二是与某一具体税种相关。

税务会计量是指为了在有关纳税申报表中列示税务会计要素而确定其金额的过程。其计量单位、计量属性也由税收的各个实体法予以规范（规定）。

在会计记录环节，财务会计记录是在财务会计确认、计量的基础上，运用复式记账法正式记入相应会计账簿的过程。《企业会计准则——应用指南》附录、《小企业会计准则》是我国企业财务会计记录的主要法规依据。与其他三个环节相比，会计记录有一定的灵活性，企业可根据自己的具体情况，决定会计科目的具体使用和账簿设置。与会计记录相关的概念有账面成本、账面余额、账面价值，其中账面成本、账面价值一般仅与资产要素的记录有关，账面余额则是所有会计要素记录都涉及的概念。账面成本一般是指在获利该项资产时所发生的相关支出；账面余额是指某项资产的账簿记录中尚未摊销、折旧或转出的部分；账面价值是指某账户的账面余额减去其相应备抵账户余额后的净额。

目前，我国财务会计与税务会计是“一套账”，即在会计记录环节，两者是结合后的，所用会计科目名称一般都可以按照会计准则的规定，但所记录的金额应按以下情况处理：若税法与会计准则规定的涉税事项处理无差异，则会计记录没有选择问题，同时符合两者要求。若税法与会计准则规定的涉税事项处理有差异，则有两种选择：一是遵循各自的法规规定，即税务会计根据税法规定，在确认计量税金负债的基础上，进行会计记录；财务会计根据会计准则规定，在确认计量涉税事项影响资产、成本、费用的基础上，进行会计记录；借贷方差额以“递延税款”或“递延所得税资产（负债）”等反映；二是服从税法，即按照税法规定在确认、计量、记录税金负债的基础上，财务会计对相应的资产、成本、费用等不再根据会计准则的规定确认计量，其会计记录金额与税金负债相同，如消费税、资源税等的会计处理。

在会计处理的最后一个处理环节，财务会计由“财务会计报表”发展到“财务会计报告”，既标志着财务会计的与时俱进，又给财务会计带来永远解不完的难题。对税务会计来说，其最后一个环节为“税务会计报表”或“税务会计纳税申报“，填列并向主管机关定期报送税务会计报表（包括主表、附表及附报资料）是纳税人的法定义务，是税务会计的”产品“，其提供的会计信息必须符合税务会计信息质量要求。