第七章真题演练

根据2009年综合题第一题改编

甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），

2007年度有关业务资料如下：

①2007年1月1日，甲公司以银行存款1000万元，自非关联方H公司购入乙公司80％有表决权的股份。当日，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，所有者权益总额为1000万元，其中，股本为800万元，资本公积为100万元，盈余公积为20万元，未分配利润为80万元。在此之前，甲公司与乙公司之间不存在关联方关系。

②2007年1月2日，甲公司支付银行存款800万元取得非关联方丙公司30％有表决权的股份，另支付相关税费3万元，能够对丙公司施加重大影响。取得投资时，丙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，均为3000万元。

③2007年11月，甲公司自丙公司购入E商品，作为存货待售。丙公司售出该批E商品的不含增值税货款为300万元，成本为200万元。至2008年12月31日，甲公司尚未对外售出该批E商品。

④2007年度，乙公司实现净利润150万元，年末计提盈余公积15万元，股本和资本公积未发生变化。

⑤2007年度，丙公司净利润300万元，年末计提盈余公积15万元，股本和资本公积未发生变化。

其他相关资料如下：

①甲公司、乙公司与丙公司的会计年度和采用的会计政策相同。

②不考虑增值税、所得税等相关税费；除应收账款以外，其他资产均未发生减值。

③假定乙公司、丙公司在2007年度均未分配股利。

要求：

（1）编制甲公司2007年1月1日取得乙公司股权投资的分录。

（2）编制甲公司2007年1月2日取得丙公司股权投资的分录与权益法下的调整分录。

（3）编制甲公司持有丙公司股权，享有其利润的分录。

（4）编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。

（5）编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表时对甲、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

参考答案：

1、甲公司2007年1月1日取得乙公司股权投资，持股比列80%，为企业合并取得；又因为甲公司自非关联方H公司购入，为非同一控制下的企业合并。原则：市场原则。

牢记：控制采用成本法核算，但编制合并报表时，需要转为权益法。

借:长期股权投资  1000

   贷：银行存款  1000

2、甲公司2007年1月2日取得丙公司股权投资，持股比列30%，为非企业合并取得。原则：市场原则。

采用权益法核算

借：长期股权投资  803

   贷：银行存款   803

由于采用权益法核算，则甲公司实际享有的丙公司的所有者权益公允价值份额为3000*30%=900万（权益法:主要从享有被投资方权益的角度处理）

借：长期股权投资   97

  贷：营业外收入   97

 3、甲公司持有丙公司股权，享有其利润的分录。

按照权益法规定，则分录为：

借：长期股权投资  60（300-100）

   贷：投资收益  60  （300-100）100为扣除的内部损益

但是，甲公司在编制合并报表时，要对未实现的内部损益编制抵消分录。

  4、由于甲公司对乙公司是控制的关系（持股比列80%>50%），则编制编制合并报表时，需要将成本法转为权益法。则甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录为：

借：长期股权投资   120

  贷：投资收益     120

  5、甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表时对甲、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录。

   因为该交易为逆流交易，则抵消分录为;

   借：长期股权投资  30=100*30%

      贷：存货   30=100*30%    100为未实现内部损益