无住所居民个人四项所得个税

 张新军

一、无住所居民个人工资薪金所得收入额

1、满183天连续不满六年

财税【2019】34号《关于在中国境内无住所的个人居住时间判定标准的公告》规定，无住所个人一个纳税年度在中国境内累计居住满183天的，如果此前六年的任一年在中国境内累计居住天数不满183天或者单次离境超过30天，该纳税年度来源于中国境外且由境外单位或者个人支付的所得，免予缴纳个人所得税。所称此前六年，是指该纳税年度的前一年至前六年的连续六个年度，此前六年的起始年度自2019年（含）以后年度开始计算。

则在此期间，其取得的全部工资薪金所得，除归属于境外工作期间且由境外单位或者个人支付的工资薪金所得部分外，均应计缴个税。工资薪金所得收入额的计算公式：

2、满183天连续满六年

其从境内、境外取得的全部工资薪金所得均应计算缴纳个税。

二、无住所居民个人为高管的工资薪金所得收入额

当月工资薪金收入额按照前述满183天连续不满六年和满183天连续满六年规则进行确定。

三、综合所得

无住所居民个人取得综合所得，年底终了后，应按年计算个税；有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款。需要办理汇算清缴的，按照规定办理汇算清缴，年度综合所得应纳税额公式：

年度综合所得应纳税额=（年度工资薪金收入额+年度劳务报酬收入额+年度稿酬收入额+年度特许权使用费收入额-减除费用-专项扣除-专项附加扣除-依法确定的其他扣除）*适用税率—速算扣除数。

其中：

年度工资薪金收入额按年度内每月工资薪金收入额合计计算。

年度劳务报酬、稿酬、特许权使用费收入额分别按年度内每月各自收入额合计计算，其中，月度劳务报酬、稿酬、特许权使用费收入额以收入减除20%的费用后的余额为收入额。稿酬的收入额减按70%计算。

无住所居民个人为外籍个人的，2022年1月1日前计算工资薪金收入额时，已经按规定减除住房补贴、子女教育费、语言训练费等八项津贴的，不能同时享受专项附加扣除。

四、税收协定

1、无住所居民个人为对方税收居民个人，其取得的工资薪金所得可享受境外受雇所得协定待遇的，可不缴纳个人所得税，可在预扣预缴和汇算清缴时按前款规定享受协定待遇。

2、无住所居民个人为对方税收居民个人，其取得的工资薪金所得可享受境内受雇所得协定待遇的，可不缴纳个人所得税，可在预扣预缴和汇算清缴时按规定享受协定待遇。

3、无住所居民个人为对方税收居民个人，其取得的劳务报酬所得、稿酬所得按照税收协定独立个人劳务或者营业利润条款规定可不缴纳个人所得税的，在预扣预缴和汇算清缴时享受协定待遇。

4、无住所居民个人为对方税收居民个人，其取得的特许权使用费所得、稿酬所得或者劳务报酬所得按照税收协定特许权使用费或者技术服务费条款规定的计税所得额和征税比例计算纳税的，可不纳入综合所得，在取得当月按照税收协定规定的计税所得额和征税比例计算应纳税额，并预扣预缴税款。年度汇算清缴时，该个人取得的已享受特许权使用费或者技术服务费协定待遇的所得不纳入年度综合所得，单独按照税收协定规定的计税所得额和征税比例计算年度应纳税额及补退税额。 

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作者：张新军律师，浙江大学硕士，浙江优穗律师事务所负责人。

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