个税的先分后税规则

 张新军

一、合伙企业的先分后税及比例

2000年91号文第五条规定，合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙企业约定的分配比例确定应纳税所得额，合伙企业没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税额。

91号文规定了合伙企业的先分后税规则，同时规定了分配比例的顺序：合伙协议约定、数量平均。

关于合伙企业的分配比例，不同的文件有不同的规定，比如：

针对律师事务所，同年相关政策规定，合伙制律师事务所应将年度经营所得全额作为基数，按出资比例或者事先约定的比例计算各合伙人应分配的所得，据以征收个人所得税。即律师事务所的分配比例按出资比例或约定比例，并未规定优先顺序。

随后，2008年159号文规定，合伙企业的合伙人按照下列原则确定应纳税所得额：

1、合伙企业的合伙人以合伙企业的生产经营所得和其他所得，按照合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额。

2、合伙协议未约定或者约定不明确的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人协商决定的分配比例确定应纳税所得额。

3、协商不成的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人实缴出资比例确定应纳税所得额。

4、无法确定出资比例的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人数量平均计算每个合伙人的应纳税所得额。

即159号规定了分配比例顺序：合伙协议约定、商定、实缴出资比例、数量平均的顺序。

二、非居民个人工资薪金所得收入额

2019年35号文规定非居民个人工资薪金所得收入额的先分后税规则，比如：

非居民个人，在一个纳税年度内，在境内累计居住不超过90天，归属于境内工作期间并由境内雇主支付或者负担的工资薪金所得计算个税。当月的工资薪金收入额：

即：当月工资薪金收入额=境内外工资薪金总额*境内工作时间比*境内支付比。这个公式就确认了先分后税规则。

早前，我国的税收政策规定了先税后分规则，即先把当月境内外工资按照我国税法的规定计算出个税，然后乘以境内工作时间比和境内支付比来确定非居民个人应当交的个税。

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作者：张新军律师，浙江大学硕士，浙江优穗律师事务所负责人。

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