五、利润形成与分配的核算

（一）利润形成的核算

1.净利润的组成

利润时企业在一定会计期间的经营成果，根据我国《企业会计准则》规定，企业的利润一般分为营业利润、利润总额和净利润。

（1）营业利润

营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-期间费用（销售费用/管理费用/财务费用）-资产减值损失+投资收益（减投资损失）

其中：

①营业收入：包括主营业务收入和其他业务收入；

②营业成本：包括主营业务成本和其他业务成本；

③资产减值损失：是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失；

④投资收益/投资损失：是指企业以各种方式对外投资所取得的收益/损失。（2）利润总额

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

其中：

①营业外收入：是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入。包括：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处理无形资产净收益、罚款净收入、捐赠利得，确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。（财产清查时，发现的账外设备，借方为“待处理财产损益——待处理固定财产损益”）

②营业外支出：是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项支出。包括：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失。（财产清查时，发现因火灾原因造成盘亏的材料，贷方为“待处理财产损益——待处理流动资产损益”）

（3）净利润

净利润=利润总额-所得税费用

其中，

所得税费用：是指按照税法规定，就其生产经营所得和其他所得计算并缴纳的一种税金。

2.账户设置

（1）本年利润

所有者权益类账户，用来核算企业实现的净利润或发生的净亏损。

①贷方：登记期末各收入类账户的转入数额。分录如下：

借：主营业务收入

    其他业务收入

    投资收益

    营业外收入

  贷：本年利润

②借方：登记期末各费用或支出类账户的转入数额。分录如下：

借：本年利润

  贷：主营业务成本

      营业税金及附加

      其他业务成本

      期间费用（销售费用/管理费用/财务费用）

      资产减值损失

      营业外支出

      所得税费用

③余额：本账户若为贷方余额，表示利润；

             若为借方余额，表示亏损。

年度终了，企业应将“本年利润”账户的累计余额转入“利润分配——未分配利润”账户，结转后“本年利润”账户应无余额。

A 净利润结转：

借：本年利润

  贷：利润分配——未分配利润

B 净亏损结转：

借：利润分配——未分配利润

  贷：本年利润

（2）投资收益

损益类账户（收入类），用来核算对外投资取得的收益或发生的损失。

（3）营业外收入

损益类账户，用来核算企业发生的各项营业外收入。

（4）营业外支出

损益类账户（费用类），用来核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项支出。

（5）所得税费用

损益类账户，用来核算企业按规定从本期损益中减去的所得税。

①借方：登记企业按税法规定的应纳税所得计算的应纳所得税额；

②贷方：登记企业会计期末转入“本年利润”账户的所得税额；

③余额：结转后账户应无余额。

3.利润形成的核算

会计分录如下：

（1）企业从其他单位分得投资利润，存入银行

借：银行存款

  贷：投资收益

（2）财产清查时，发现账外设备一台

借：待处理财产损益——待处理固定资产损益

  贷：营业外收入

（3）财产清查时，发现因火灾原因造成盘亏材料

借：营业外支出

  贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益

（4）企业应纳所得税额

借：所得税费用

  贷：应交税费——应交所得税