编制合并报表时内部固定资产交易合并抵销方法

    对于内部固定资产交易，在期末编制合并财务报时，应编制相关的抵销分录。

一、编制本期合并财务报表时的抵销分录：

1、将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销

1）一方销售的商品，另一方购入后作为固定资产

借：营业收入（本期内部固定资产交易产生的销售收入）

贷：营业成本（本期内部固定资产交易产生的销售成本）

   固定资产原价（本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润）

 

2）一方的固定资产，另一方购入后仍作为固定资产

借：营业收入

贷：固定资产—原价

 

2、将本期累计多提的折旧抵销

借：固定资产—累计折旧

贷：管理费用

 

二、连续编制会计报表时抵销分录

1、未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销

（1）将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销

借：未分配利润—年初

 贷：固定资产—原价 （期初固定资产原价中未实现内部销售利润）

 

（2）将期初累计多提折旧抵销

借：固定资产—累计折旧 （期初累计多提折旧）

贷：未分配利润—年初

 

（3）将本期多提的折旧抵销

借：固定资产—累计折旧（本期多提折旧）

贷：管理费用

 

2、发生变卖或报废情况下，内部固定资产交易的抵销

将上述抵销分录中的“固定资产—原价”项目和“固定资产—累计折旧”项目用“营业外收入”或“营业外支出”项目代替。

（1）将期初固定资产原件中未实现内部销售利润抵销

借：未分配利润—年初

贷：营业外收入等（期初固定资产原价中未实现的内部销售利润）

 

（2）将期初累计多提的累计折旧抵销

借：营业外收入等（期初累计多提折旧）

 贷：未分配利润—年初

 

（3）将本期多提折旧抵销

借：营业外收入等（本期多提折旧）

贷：管理费用。

案例：

2009年1月1日，甲公司（母公司）通过发行股票购买了乙公司（子公司）75%的股份。2009年6月5日，甲公司从乙公司不需安装设备一台，用于公司行政管理，设备价款200万元（不含增值税），6月30日以银行存款支付。设备于2011年6月18日投入使用。该设备系乙公司自行生产，成本为150万元。

甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限4年，预计净残值为零。

甲公司2011年8月20日变卖该设备，受到变卖价款150万元（不含增值税）变卖该设备时支付清理费用10万元。

2009年、2010、2011年度该设备相关的合并抵销分录如下：

 

【1】2009年度：

借：营业收入   200

贷：营业成本   150

    固定资产—原价  50

 

借：固定资产—累计折旧  6.25

  贷：管理费用  50/4*6/12=6.25

 

【2】2010年度

借：未分配利润—年初  50

贷：固定资产原价   50

 

借：固定资产累计折旧  12.5

贷：未分配利润—年初  12.5

 

借：固定资产—累计折旧  12.5

贷：管理费用  50/4

 

【3】2011年度

借：未分配利润—年初 50

贷：营业外收入  50

 

借：营业外收入

贷：未分配利润—年初  18.75（6.25+12.5）

 

借：营业外收入  1.33

贷：管理费用   1.33  (50/4*8/12)