非同一控制下企业合并长期股权投资与所有者权益的会计处理
(2012-10-18 15:26:55)
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宋体长期股权投资公允价值可辨认净资产企业合并 |
分类: 财务案例与研究 |
非同一控制下企业合并
长期股权投资与所有者权益的会计处理
一、非同一控制下取得子公司购买日合并财务报表的编制
(一)按公允价值对非同一控制下取得子公司的财务报表进行调整
非同一控制下的企业合并中,被购买方在企业合并后仍持续经营的,如购买方取得被购买方100%股权,被购买方可以按合并中确定的有关资产、负债的公允价值调账,其他情况下被购买方不应因企业合并改记资产、负债的账面价值。
在编制合并财务报表时,子公司个别财务报表应以母公司投资时可辨认净资产公允价值为基础进行持续计量,需要首先将子公司可辨认净资产的账面价值调整为公允价值,然后进行抵销合并。
企业合并涉及一次以上交易的,企业应于每一交易日确认对被投资企业的各单项投资。通过多次交易分步实现的企业合并,其企业合并成本为每一单项交易的成本之和。
调整分录:
(1)固定资产、存货、无形资产等的公允价值大于账面价值的。
(二)母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消处理
贷:长期股权投资
例如:
非同一控制下的甲公司于2012年1月1日,以发行1000万股普通股(面值1元,市价14元)取得乙公司80%的股权。另支付发行费用1000万元。乙公司当日可辨认净资产公允价值17000万元。乙公司当日,股东权益总额为15000万元,其中股本8000万元,资本公积3000万元,盈余公积2600万元,未分配利润1400万元。2010年1月1日,甲公司某种存货的公允价值为5000万元,账面价值3000万元,2010年该种存货对外出售90%,其余存货在2011年对外出售。除上述存货外,其他资产公允价值与账面价值相等。
长期股权投资的会计分录:
借:长期股权投资
贷:股本
借:资本公积—股本溢价1000
合并报表日的调整分录和抵销分录:
借:存货
借:股本 8000
贷:长期股权投资 14000
二、非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制
(一)对个别财务报表进行调整
对于非同一控制下合并取得的子公司,应当根据母公司在购买日设置的备查薄中登记的该子公司有关的可辨认净资产、负债的公允价值,对子公司的个别财务报表进行调整,使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上的可辨认净资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。
1、投资当年
借:固定资产
2、连续编制合并财务报表
借:未分配利润—年初
借:管理费用 (当年补提折旧)
(二)长期股权投资由成本法调整为权益法
(三)抵消分录
1、长期股权投资与所有者权益的抵消
借:股本—年初
资本公积—年初
盈余公积—年初
未分配利润—年末(子公司)
商誉
贷:长期股权投资
少数股东权益
借:投资收益
甲公司2012年1月1日用银行存款33000万元购得乙公司80%股权。非同一控制下企业合并。当日,乙公司账面所有者权益为40000万元(与可辨认净资产公允价值相等),其中股本30000万元,资本公积2000万元,盈余公积800万元,未分配利润7200万元。
乙公司2012年度实现净利润4000万元,提取盈余公积400万元;2012年宣告分派2011年现金股利1000万元,无其他所有者权益变动。
则:调整长期股权投资的账面价值
2012年末,按权益法调整,长期股权投资账面价值为=33000+4000*80%-1000*80%=354000万元。
编制抵消分录如下:
1)长期股权投资与所有者权益的抵消
借:股本—
未分配利润—年末(子公司)
商誉
贷:长期股权投资
少数股东权益
2、母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵消。
借:投资收益