同一控制下企业合并的长期股权投资与所有者权益的会计处理

合并所有者权益变动表的格式与个别所有者权益变动表的格式基本相同。在存在少数股东的情况下，合并所有者权益变动表增加“少数股东权益”栏目，用于反映少数股东权益变动的情况。

包括编制合并日的财务报表和连续编报。

一、合并日合并财务报表的编制

合并财务报表是母公司和子公司组成的企业集团，该集团的所有者是母公司投资者，因此，在合并日，应抵销母公司长期股权投资与子公司所有者权益。

抵销分录为：

借：股本（实收资本）

    资本公积

    盈余公积

    未分配利润

贷：长期股权投资

    少数股东权益

合并过程中发生的审计、评估和法律服务等相关费用计入管理费用，不涉及抵消处理。同一控制下企业合并的基本处理原则是视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在，在编制合并日合并财务报表时，应将母公司长期股权投资和子公司所有者权益抵消，但子公司原由企业集团其他企业控制时的留存收益在合并财务报表中是存在的，所以对于被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，应自合并方资本公积（资本溢价或股本溢价）转入留存收益。编制调整分录如下：

借：资本公积（以资本溢价或股本溢价的贷方余额为限）

贷：盈余公积（归属现行母公司部分）

未分配利润（归属于现行母公司部分）

若合并方的资本公积（资本溢价或股本溢价）余额不足，被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方但在合并资产负债表中未予恢复的部分，应予在合并财务报表中进行说明。

二、直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制

（一）长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果。

1、在合并工作底稿中应编制的调整分录为：

1）投资当年在实现利润的情况下，按照应享有子公司当期实现净利润的份额，做以下调整分录；反之，则做相反分录。

借：长期股权投资

贷：投资收益

2）在亏损情况下，按照应承担子公司当期发生亏损的份额，做以下调整分录：

借：投资收益

贷：长期股权投资

 3） 对于当期收到子公司分派的现金股利或利润：

借：投资收益

贷：长期股权投资

4）调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动

借：长期股权投资

贷：资本公积—本年

2、连续编制合并财务报表

本期合并财务报表中年初“所有者权益”各项目的金额应与上期合并财务报表中的期末“所有者权益”对应项目的金额一致。因此，上期编制合并财务报表时涉及股本（或实收资本）、资本公积、盈余公积项目的，在本期编制合并财务报表调整和抵消分录时应应用“股本—年初”、“资本公积—年初”和“盈余公积—年初”项目代替；对于上期编制调整和抵消分录时涉及利润表中的项目及所有者权益变动表“未分配利润”的项目，在本期编制合并财务报表调整分录和抵消分录时均应用“未分配利润—年初”项目代替。

1）调整以前年度被投资单位盈亏：

在以前年度实现利润的情况下，做以下调整分录；

借：长期股权投资

贷：未分配利润—年初

2）在以前年度亏损情况下，做以下调整分录

借：未分配利润—年初

贷：长期股权投资

 3）调整被投资单位本年盈利：

借：长期股权投资

贷：投资收益

4）调整被投资单位本年亏损

借：投资收益

贷：长期股权投资

5）调整被投资单位以前年度分派的现金股利

借：未分配利润----年初

贷：长期股权投资

6）调整被投资单位本年度分派的现金股利

借：投资收益

贷：长期股权投资

7）调整子公司以前年度除净损益以外所有者权益的其他变动

借：长期股权投资

贷：资本公积—年初

8）调整子公司本年除净损益以外所有者权益的其他变动

借：长期股权投资

贷：资本公积—本年

（二）合并抵销处理

1、母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消

借：股本—年初

        —本年

资本公积—年初

        —本年

盈余公积—年初

        —本年

未分配利润—年末（子公司）

贷：长期股权投资

少数股东权益

2、母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益与对方当期净利润的抵消。

借：投资收益

    少数股东损益

    未分配利润—年初

  贷：提取盈余公积

    对所有者（或股东）的分配

    未分配利润—年末