复式记账法（4）--资金收付记账法（Ⅱ）

（一）发展概况

银行用资金收付记账法是以银行货币资金为对象，以“收”、“付”作为记账符号来记录银行资金增减少变化的一种复式记账法 。中华人民共和国成立后，我国银行用的记账方法几经变迁：建国初期采用的是借贷记账法；1950年改为与借贷记账法原理相同的收付记账法，只不过是将借方改为收方、贷方改为付方；1954年又将收付记账法改为借贷记账法；1965年又改为收付记账法，但付方反映的内容与1950年实行的收付记账法相反；1979年改称为资金付记账法。除记账符号外，其原理和内容与借贷记账法基本相同。1981年，中国银行开始采用国际通用的借贷记账法；1992年我国企业会计制度全面改革后，我国的银行系统开始陆续用借贷记账法代替收付记账法，如人民银行从1993年1月1日起全部改用借贷记账法，中国工商银行于1996年5月24日印发《中国工商银行会计基本制度》要求自1997年1月1日开始使用借贷记账法。银行用资金收付记账法的主要特点是：

（二）理论依据

银行用资金收付记账法的理论依据是“资金来源总额=资金运用总额”。

（三）记账符号

银行用资金收付记账法的记账符号为“收”、“付”两字，其对所发生的各种经济业务都以资金的收付决定记账方向。

（四）账户设置

银行用资金收付记账法下，所有账户分为资金来源、资金运用、资金来源运用共同类三类。资金来源类账户反映资金的来源渠道，主要包括各类存款、基金和各项业务收入等；资金运用类账户反映资金的去向，主要包括种类贷款、金银占款、固定资产占款、库存现金以及各项支出等；资金来源运用共同类主要包括各种存贷合一账户、各种往来类账户等。三种类型账户余额的计算公式如下式：

资金来源类账户期末余额＝期初收方余额＋本期收方发生额－本期付方发生额

资金运用类账户期末余额＝期初付方余额＋本期付方发生额－本期收方发生额

资金来源运用类账户期末余额＝期初收方余额＋本期收方发生额－本期付方发生额

资金来源运用类账户期末余额＝期初付方余额＋本期付方发生额－本期收方发生额

（五）记账规则

银行用资金收付记账法的记账规则为：每项经济业务的发生，都要在两个或者两个以上相互联系的账户中进行登记，一个账户登记收方，另一个账户则登记付方，收付双方登记的金额是相等有。简而言之，其记账规则为：有收必有付，有付必有收。

（六）试算平衡方法

银行用资金收付记账法的试算原理是根据“资金来源总额=资金运用总额”这一平衡关系，采用下列两个公式对发生额与余额的分别试算平衡。

本期发生额的试算平衡公式如下式：

全部账户收方发生额合计＝全部账户付方发生额合计

期初（末）余额的试算平衡公式如下式：

资金来源类账户收方余额合计＝资金运用类账户付方余额合计