复式记账法（5）--钱物收付记账法

钱物收付记账法（又称）是以钱物的活动作为记账的主体，以“收”、“付”作为记账符号来记录经济业务的一种复式记账法。又称“财产收付记账法”。这种记账方法是在我国传统的收付记账法的基础上，吸收了复式记账的优点改进而来的一种记账方法。它是20世纪60年代后期后期开始在我国农村社队核算所采用的一种记账方法。1996年3月14日，财政部颁发并于1997年1月1日实施的《村合作经济组织会计制度(试行)》中明确规定采用借贷记账法。

（一）理论依据

钱物收付记账法的理论依据是“钱物的来源（收入总额）－钱物的去向（付出总额）=钱物结存总额”。

（二）记账符号

钱物收付记账法以“收”、“付”为记账符号，对所发生的各种经济业务都以钱物的收付决定记账方向。对于结存类账户，从钱物的角度看，“收”、“付”符号与其文字含义一致，即收进钱物记收，付出钱物记付。而对于收入类和付出类账户来说，它们的收和付则是表示钱物收入的来源和付出的去向。

（三）账户设置

钱物收付记账法下，账户设置按具体经济内容分为收入、付出和钱物结存三大类。钱物结存类账户亦称主体账户，收入类和付出类账户统称分类账户。收入类账户反映各种收来源，主要包括农业收入、副业收入、其他收入、公积金、公益金和暂收款等；付出类账户反映各种付出的去向，主要包括农业支出、牧业支出、副业支出、渔业支出、其他支出、管理费、待摊费用、基建投资和暂付款等；结存类账户反映钱物的收入、付出及其结存情况，主要包括现金、存款、粮食物资和固定资产。不同类型账户余额的计算公式如式1-2所示：

收入类、结存类账户期末收方余额＝期初收方余额＋本期收方发生额－本期付方发生额

付出类账户期末付方余额＝期初付方余额＋本期付方发生额－本期收方发生额

（四）记账规则

钱物收付记账法的记账规则是：收进钱物时，使钱物总额增加，要记同收，同收的金额相等；付出钱物时，使钱物总额减少，要记同付，同付的金额相等；钱物之间互相变换，钱物总额不变，记有收有付，收付金额相等；钱物的来源与去向之间、或者它们内部有关项目之间互相转化，钱物总额不变，记有收有付，收付金额相等。简而言之，其记账规则即为：两类科目，同收同付；同类科目，有收有付。

（五）试算平衡方法

钱物收付记账法的试算原理是根据“钱物的来源（收入总额）－钱物的去向（付出总额）=钱物结存总额”这一平衡关系，采用下列两个公式对发生额与余额的分别试算。

本期发生额的试算平衡公式如下式：

收入类、付出类账户收方发生额合计－收入类、付出类账户付方发生额合计＝钱物结存类账户类收方发生额合计－钱物结存类账户付方发生额合计

收入类、付出类账户收方发生额合计－收入类、付出类账户付方发生额合计＝钱物结存类账户类收方发生额合计

期初（末）余额的试算平衡公式如下式：

收入类、付出类账户收方余额合计－收入类、付出类账户付方余额合计＝钱物结存类账户收方余额合计