第十九讲  学做分录（十）

应交税金、其他应交款

     “以前的课程里提过应交税金和其他应交款，今天集中讲一下。”妈妈开讲了。因为财务和税务联系密切，大意不得。我也详细地做了记录。

先讲“应交税金”。

    在这个科目下核算的主要有增值税、消费税、营业税、城市维护建设税和资源税，这些叫流转税；还有所得税和个人所得税，这些叫收益税；此外还有土地增值税等。这些税种都是应交税金的二级科目，税务机关会根据企业的性质来确定应该交纳的税种，会计根据税种进行相应的账务处理。

    因为这里的内容很多，我简单地介绍一下，课后你们好好看书，再细细体会。

应交增值税

    增值税区分一般纳税人和小规模纳税人，以前我讲过了。

    一般纳税人，要在“应交税金”下设置“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等明细科目。税率有三档：0％、13%和17%。

    小规模纳税人因为不存在进项税抵扣的问题，所以不需要上述明细科目，相对简单。征收率是两档：工业6%、商业4%。

应交消费税

    消费税的征收范围有烟、酒和酒精、化妆品、贵重首饰和珠宝玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、成品油、木制一次性筷子、实木地板、游艇、高尔夫球及球具、高档手表。税率从5%到45%不等。

计算公式：

    从价定率：应纳税额＝销售额×适用税率

    从量定额：应纳税额＝销售数量×单位税额

    复合计税：应纳税额＝销售额×适用税率+销售数量×单位税额

应交营业税

    对于这个税种，不同行业用不同的科目核算——以劳务为主的运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业等，借记“主营业务税金及附加”；以生产、流通为主的企业，借记“其他业务支出”；销售不动产、转让无形资产相关的营业税应分别借记“固定资产清理”或“其他业务支出”。

税率按行业划分一般是3%或5%，只有娱乐业是从5%到20%。

    计算公式：应纳税额＝营业额×税率

应交城市维护建设税

    这个税是以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税额为纳税依据的。税率为市区7%，县、镇5%，其他地区1%。

    应纳税额＝（增值税+消费税+营业税税额）×税率

计算的时候：

借：主营业务税金及附加（或其他业务支出）

    贷：应交税金——应交城市维护建设税

缴纳的时候：

借：应交税金——应交城市维护建设税

    贷：银行存款

应交所得税

    企业所得税是对企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。

应交所得税=应纳税所得额×所得税率

计算的时候：

借：所得税

    贷：应交税金——应交所得税

缴纳的时候：

借：应交税金——应交所得税

    贷：银行存款

    我挑主要的先介绍这么多，下面讲“其他应交款”。

    现在，在新的准则里取消了这个科目，一律放在“应交税费”里核算了。不过《小企业会计制度》还是要求设这个科目。

    这个科目里核算教育费附加和矿产资源补偿费。

    教育费附加是按照流转税的3%计提，和流转税一起缴纳。

计算的时候：

借：主营业务税金及附加（或其他业务支出）

    贷：其他应交款——应交教育费附加

缴纳的时候：

借：其他应交款——应交教育费附加

    贷：银行存款

    此外还有一个印花税，它的征税范围是商事合同、产权转移书、营业账簿、权利和许可证照等。和上述不同的是，印花税的核算不通过“应交税金”账户，在交纳时，直接借记“管理费用”账户，贷记“银行存款”或“现金”科目。

妈妈最后说：“在实际工作中，一般的企业能涉及到的也就五、六个税种，但其他    的也要掌握，考职称的时候用得到。”

    看来还要好好学学这部分内容呢！

http://www.atimes.com.cn/main.asp，2008-04-20