第十八讲 学做分录（九）

其他业务收支、营业外收支

     “今天讲什么?”我问。

    “营业外收入、营业外支出、其他业务收入和其他业务支出。别看名称挺多但内容少，好掌握。”

    “我看过书了，对王营业务收入、主营业务成本和今天要讲的四个科目总是弄混。”我接着妈妈的话茬儿。

    其他业务收入核算的范围是除了主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，包括材料销售、无形资产的出租、包装物的出租等。

    其他业务支出核算主营业务以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料、提供劳务等发生的相关成本、费用以及相关的税金和附加。

    能看得出这两个科目是配套的，谁也离不开谁，这点与主营业务收入和主营业务成本相似。

    营业外收入核算的是与生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、罚款净收入等。

    营业外支出核算的也是与生产经营无直接关系的各项支出，包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产净损失、罚款支出、非常损失等。

这两个科目正好相反，“各自为政”，核算的业务类似，但性质相反，核算上没有关联。

    这四个科目有个共同特点，记账的时候都是临时账户，月末不能有余额，月末将余额结转到本年利润。记着啊，凡是损益类的科目，期末都没有余额。

    还有一点要记住：只要有收入就要纳税。一般情况下，其他业务收入要缴纳增值税，营业外收入要缴纳营业税。

    “为什么缴纳的税种还不同啊?”我的问题已经有深度了。

    “因为业务不同啊，所以税种不同。这就涉及到税务知识了，我先简单说一下，以后接触到了再细讲。

    营业税的征收范围包括提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产三方面，而增值税的征收范围是销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。我们这里的营业外收入涉及无形资产和不动产，要征营业税；其他业务收入里销售材料、出租包装物，须征收增值税。”

“上述‘一般情况下’怎么理解?”

    “因为不是所有业务都要纳税，这里出租无形资产、罚款收入、固定资产盘盈不纳税。”妈妈说，“听糊涂了?我开始还说这部分简单呢!”妈妈有点担心。

“听懂了。”周游说完，回头看着我。我赶紧表示：“其实说到税金才显得复杂了。”

    妈妈接着说：“作为会计，税收常识必须掌握，这个很重要，到了工作岗位，你们就有体会了。”

    “说了半天，我看还是用实例加深理解吧!”妈妈要出题了。

1.企业销售一批废旧材料，收现金1560元，成本是900元，增值税率4％。

借：现金                       1560

    贷：其他业务收入             1500

    应交税金——应交增值税         60

借：其他业务支出                        6

    贷：应交税金——应交城建税            4.2

        其他应交款——应交教育费附加      1. 8

    这里别忘了还有教育费附加和城市维护建设税，这两种税费属于刚口税，虽然数额不大，但是每个月都要申报。

    如果是主营业务收入，那么上述两税应该计入到主营业务税金及附加科目里，我们这项业务是其他业务收入，所以这些税费计入其他业务支出。

    小规模纳税人的收入是含税的，须换算成不含税收入。知道怎么算吧?简单的记：收入-1.04或者收入-1.06

结转成本：

借：其他业务支出  900

    贷：材料        900

2.企业的送货车因违反交通规章制度，被交警部门罚款200元。

借：营业外支出   200

    贷：现金       200

做完了分录，我也理清了思路。

http://www.atimes.com.cn/main.asp，2008-04-17