第十七讲 学做分录（八）

工程物资、在建工程、材料

     “今天在公司，正在准备考职称的出纳员，问我一道题，说是公司要建一个简易仓库，应该怎么处理账务，是‘工程施工’还是‘在建工程’。周游，你说应该走什么?”妈妈刚开始讲课就出难题。  

    “在建工程吧。”周游说的不是很肯定。

    “对，今天就讲这方面的内容。”

    不是所有的企业都有基建工程，但是遇到了，就该知道怎么处理这些业务。基建业务，一般用到两个科目，一个是“工程物资”，一个是“在建工程”，都是资产类的。工程物资包括为工程准备的材料、尚未安装的但需要安装的设备等各项物资；在建工程记的是基建、安装、技术改造等工程的实际成本，这三项也是这个科目的明细科目。

    现在结合实务讲。

    我们这个企业想自建仓库，购入钢材、水泥等材料21200元，未取得增值税专用发票。一个月后，共领用20000元的物资，其余的转为存货，仓库建好后投入使用。这套业务要做四笔分录：

1.买进物资时：

借：工程物资       21200

    贷：银行存款    21200

2.领用物资时：

借：在建工程——仓库    20000

    贷：工程物资          20000

3.结余物资转存货：

借：材料          1200

    贷：工程物资    1200

4.仓库建好达到预定可使用状态：

借：固定资产——仓库    20000

    贷：在建工程          20000

    固定资产的入账价值规定：自制、自建的固定资产、按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，就是其成本入账。固定资产入账了，要在下月怎么的 “提——折——旧”我故意拖着长音答道。

“还行，没忘。”妈妈又夸我了。

    这里还有几点要分清了：

    （1）自己企业的基建工程，走“在建工程”，而建筑单位为别人建造工程，走“工程施工”；

    （2）自己的工程，最终要进入“固定资产”，而给别人建造的走“主营业务收入”；

    （3）在本企业，单位价值高、使用年限超过一年的是固定资产，比如轿车，但是同样是轿车，在汽车厂，就是他的库存商品。

    我说这些，是因为我在单位时他们问到我，我感觉对于初学者很容易弄混的几个问题，顺便说明一下。

    “我还真有点糊涂。”因为我是初学者。

    “以前我也不是很清楚。”周游说。

    “现在呢?”老妈最关心这个。

    “我说的是上学的时候我不清楚，现在经您这么一概括我才搞明白。”周游赶紧解释，“在校的时候，老师都是按部就班地讲，没有把前后知识联系起来，那时候我们也问不出什么问题，所以一知半解。”

    “妈妈，您刚才讲到物资转存货，然后做的分录写的是材料，怎么回事啊?”

    “存货是个大概念，它不是科目，在会计报表里体现的是一个项目。存货，说白了，就是存在的货物，它包括：材料、库存商品、低值易耗晶、委托3口工物资、委托代销商品、存货跌价准备；刚才说的是存货，还有材料没有讲哈。”妈妈的记性还不错。

    “还有委托加工物资、委托代销商品、存货跌价准备。”我补充道。

    “这些都不常用，而材料科目常用。材料包括：原料、主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、燃料、包装物等。实际成本呢也就是入账的价格，包括：买价、运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。这是对于工业企业而言的，商业企业中