税收的归宿

——税收问题浅说之三

华说

“丘也闻有国有家者，不患寡而患不均，不患贫而患不安。”这是两千多年前孔子的训诫，至今还时常为人们所引用。历久而弥新，证明着其所表达的理念深入人心。这其实也并不奇怪。因为它所道出的，是一种普遍的社会心理，古今一也，中外一也。虽然在不同的时期、不同的国度，人们所能理解和承受的“不均”程度并不相同。

因为如此，古往今来，“劫富济贫”一向是侠义之举，为人们所称扬。“天之道，损有余而补不足。”尤其是在中国，富人的形象历来相当的负面，面目相当的可疑，劫富济贫既符天道，又合人理，拥有“广泛的群众基础”，是理所当然的。在现代社会的经济领域，“劫富济贫”的方法很多，其中最常用的一种，就是税收。

正处于“进行时”的全国两会上，一位富人——一家企业的董事长放言：“向我加税，放百姓一马”，赢得了满堂喝彩。自然，这是情理之中。这位富人的表态，一方面使自己站在了道德的制高点上，是无懈可击的“政治正确”；另一方面也迎合了一般民众的心理：既然是富人，就应该比穷人承担更多的税收负担。如何富人承担更多的税收呢？一个最直接的办法无疑是，向富人征税。

事情真是如此简单么？在回答这一问题之前，我们先看一个真实的案例。

是发生在美国的一件事情。1990年，美国国会针对游艇、私人飞机、皮衣、珠宝和豪华轿车这类物品通过了一项新的奢侈品税。显而易见，这奢侈品税目标明确，理由充分：一般而言，只有富人才能买得起这类奢华的东西，因此对奢侈品征税看来是向富人征税的一种合理方式。但付诸实践的事实却出人意料：不是消费这些奢侈品的富人，而恰恰是生产这些奢侈品的企业和工人承担了更多的税收负担。于是，到了1993年，大部分奢侈品税被废除了。

在一般人看来，向谁征税，谁就承担税收负担。向消费者征税，消费者就承担税收负担；向生产者征税，生产者就承担税收负担。对人们的这种思想，经济学家有一个形象的比喻，说税收负担就像粘蝇纸上的苍蝇，被粘在他落脚的地方。他们戏谑地称之为税收负担的粘蝇纸理论。但事实并非如此。上述真实的案例明白地表明：不是向谁征税，谁就承担税收负担。因为这里涉及到一个税收归宿的问题。

税收归宿云者，是指税收最终的负担分配。且举例说明罢。现在，政府决定对市场上的一件物品征税。向谁征税？向消费者征税。因为向消费者征税，其最初而且直接的影响是需求，而供给不变。不难明白，征税影响的是整条需求曲线，因为征税之后，消费者付出的代价提高了，需求减少，需求曲线向左移动，与供给曲线相交形成处形成新的均衡价格。与没有征税时的均衡价格相比，新的均衡价格下降了。这意味着，在新的均衡时，卖者得到的价格下降了！这是说，因为征税，买者买得少了，卖者卖得少了，这一物品的市场规模萎缩了！虽然表面上消费者支付了全部税收，但卖者实际上分担了这种税收负担。反过来，如果对生产者征税，其过程也是一样的。结论是，无论是对谁征税，最终的结果是一样的：买者和卖者分担税收。

接下来的问题的是，买者和卖者分摊税收负担，这种分摊是均分么？答案说，不是。买者与卖者分摊的税收负担并不平均，而是有多又少。而谁承担的税收的负担更多，取决于需求和供给的价格弹性。当需求非常有弹性而供给缺乏弹性时，则买者分摊的税收负担少一些，而卖者扛起了大部分税收负担；当需求缺乏弹性时而供给非常有弹性时，则买者承担了更多的税收负担，而卖者则分摊了小部分税收负担。也就是说，税收负担将更多地落在缺乏弹性的市场一方。为什么这样？内在的原因其实很简单：弹性大意味着有足够的替代品——替代品越多，越相近，弹性越大，一旦某一物品因为征税而价格上升，买者或者卖者可以随时转向替代品。而这个时侯，缺乏弹性的一方因为不容易离开市场，不得不承担更多的税收负担。

至此，我们可以解开前面所提到的向富人征收奢侈品税事例的困境所在。不错，购买游艇、私人飞机、皮衣、珠宝和豪华轿车的人，都是有钱人，都是富人。但对这些富人而言，这些物品大抵是有弹性的，他们往往有其他的物品可以替代。当游艇、私人飞机、皮衣、珠宝和豪华轿车因为征税而价格高昂时，富人们很容易转向，比如去国外度假，比如去打高尔夫球等等。与此相比，生产这些奢侈品的企业则不容易，最起码在短期内不容易转产。这样，因为需求富有弹性而供给缺乏弹性，税收负担更多地由供应者承担，也就是生产这些奢侈品的企业和工人所承担！

作为消费者，我们总希望政府向生产者收税；作为穷人，我们我们总希望政府向富人收税；作为员工，我们总希望政府向企业收税……总而言之，倘若要征税，最好是掏别人的口袋里的钱，而不是自己口袋里的。自然，这也是人情之常。但是，正如上述的分析所表明的，政府可以决定的是税收来自谁的口袋，但不能决定税收负担的真正落在谁的头上。一旦征税，无论向谁征收，最终的结果必然是买卖双方共同负担，谁也无从逃避。其间的区别，只不过是谁承担得更多一些。而这，则取决于供给与需求的力量对比。还是一句老话说得好：人民支付一切税收。

2011-3-11