万 福 源

（按：本文刊登在财政部《预算管理与会计》2020年第六期上）

2019年是政府会计制度实施第一年，年终如何结转，年终清理出现的盈亏、坏账如何处理等问题纷至沓来，特别是往来款项清理后，认定的无法回收债权和无需偿付债务如何处理，要不要做“双分录”问题，近来倍受关注。对此，政府会计制度中相关科目没有做“双分录”要求，实际如何处理？笔者根据政府会计制度要求，结合单位存在的实际情况，提出相关处理意见，供读者参考。

一、无法回收债权的会计处理

对无法回收债权的处理，不能一概而论，必须根据待处理债权的具体情况进行分析、归类，在弄清三个问题（“三个分清”）的基础上作出相应会计处理。

    1、分清单位性质，即是行政单位还是事业单位。

    事业单位因为计提坏账准备，对于账龄超过规定年限、确认无法收回的应收账款、其他应收款，按照规定报经批准后通过“坏账准备”予以核销。

    行政单位对于超过规定年限、确认无法收回的其他应收款，应当按照有关规定报经批准后通过“资产处置费用”予以核销。

    2、分清待处理债权当初确认时，是否属于预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源。

债权是一项资产，是政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，由政府会计主体控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源。在处置相关债权时，对于符合资产定义，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的“应收账款”或“其他应收款”，可以直接通过前述“坏账准备”、“资产处置费用”处理。对于部分不符合资产定义，不能为单位带来经济流入的挂账，如以前年度垫支的费用，由于没有取得相应合法凭证而作为“其他应收款”挂账的等，应当通过“以前年度盈余调整”核算。

    3、是否做“双分录”，实际工作中要弄清待处理业务当初发生时，是否涉及现金流出。

    待处理的业务发生时，未涉及现金流出的，如结算销售商品或提供劳务收入时，尚未收到的应收账款；以前年度期末，按照合同规定确认的相关收入等，日常是作为“应收账款”处理的，不涉及现金流出，如果出现坏账，无需通过“资金结存”科目，不需做“双分录”。

    如果待处理业务当初发生时，发生现金流出的，如“其他应收款”中的费用性挂账、老干部借款治病后死亡等涉及现金流出的事项，需要通过“资金结存”科目处理，做“双分录”。

二、无法偿付或被豁免债务的处理

对于无法偿付或被豁免债务的会计处理，具体要分两种情况。

1、待处理债务当初发生时，是否属于预期会导致经济资源流出的现时义务，也就是说，以后是否一定要偿付。如果当初确认时是需要偿付的应付账款、其他应付款等，现在无法偿付或债权人豁免偿还的，应当按照规定报经批准后进行账务处理。经批准核销时，借记相应科目，贷记“其他收入”科目。

    实际工作中，有部分单位的“其他应付款”中，挂有不少属于以前年度的收入，本来就不符合负债定义，也无需偿还，对这类挂账，可通过“以前年度盈余调整”科目处理。

     2、是否要做双分录，政府会计制度相关科目也没有明确要求，具体要看业务发生时是否涉及现金流入。当初业务发生时有现金流入的应付账款、其他应付款等，处理时要通过“资金结存”做“双分录”；如果没有现金流入的，如费用结算时，因账上无钱支付而形成的债务，就不涉及现金流入，所以，无需通过“资金结存”，不作“双分录”。

                                       2019年12月30日