解析政府会计核算标准体系新模式

——财务会计和预算会计平行核算模式例解

胡克训

 

【摘要】自2019年1月1日起施行的《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》，对行政及各类事业单位的会计核算发生重大了变化，特别是重新构建了“财务会计和预算会计适度分离并相互衔接”的会计核算模式，要求财务会计和预算会计进行平行核算。本文拟从新制度的特点及财务会计和预算会计平行核算的新模式下具体会计业务处理进行例解说明，以供同仁相互学习，促进现实实践运用工作。

【关键词】政府会计制度  特点 财务会计 预算会计 平行核算 模式  例解

 

（续2018年《交通财会》第8期）

财务会计处理：借：以前年度盈余调整，贷：有关资产或负债科目

预算会计平行处理:按照实际支付的金额，借：财政拨款结转/财政拨款结余/非财政拨款结转/非财政拨款结余（年初余额调整），贷：资金结存。

（4）调整以前年度费用，减少以前年度费用时：

财务会计处理：借：有关资产或负债科目，贷：以前年度盈余调整

预算会计平行处理:按照实际支付的金额，借：资金结存，贷：财政拨款结转/财政拨款结余/非财政拨款结转/非财政拨款结余（年初余额调整）。

（四）财务会计中的收入类和预算会计中预算收入类会计科目平行核算示例

1、“财政拨款收入/财政拨款预算收入”科目

（1）财政直接方式下收到拨款：

财务会计处理：借：库存物品/固定资产/业务活动费用/单位管理费用/应付职工薪酬等，贷：财政拨款收入

预算会计平行处理：借：行政支出/事业支出等，贷：财政拨款预算收入。

（2）财政授权式下收到拨款：

财务会计处理：借：零余额账户用款额度，贷：财政拨款收入

预算会计平行处理：借：资金结存——零余额账户用款额度，贷：财政拨款预算收入。

（3）其他方式下收到拨款：

财务会计处理：借：银行存款，贷：财政拨款收入

预算会计平行处理：借：资金结存——货币资金，贷：财政拨款预算收入。

（4）年末确认拨款差额，根据本年财政直接支付预算指标与当年财政直接支付实际支付数的差额：

财务会计处理：借：财政应返还额度——财政直接支付，贷：财政拨款收入

预算会计平行处理：借：资金结存——货币资金，贷：财政拨款预算收入。

（5）年末确认拨款差额，根据本年财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的差额：

财务会计处理：借：财政应返还额度——财政授权支付，贷：财政拨款收入

预算会计平行处理：借：资金结存——财政应返还额度，贷：财政拨款预算收入。

（6）因差错更正或购货退回等发生的国库直接支付款项退回的，有二种情况：

属于本年度支付的款项：

财务会计处理：借：财政拨款收入，贷：业务活动费用/库存物品等

预算会计平行处理：借：财政拨款预算收入，贷：行政支出/事业支出等。

属于以前年度支付的款项（财政拨款结转资金/财政拨款结余资金）：

财务会计处理：借：财政应返还额度——财政直接支付，贷：以前年度盈余调整/库存物品等

预算会计平行处理：借：资金结存——财政应返还额度，贷：财政拨款结转——年初余额调整，贷：财政拨款结余——年初余额调整。

（7）期末年末结转时：

财务会计处理：借：财政拨款收入，贷：本年盈余

预算会计平行处理：借：财政拨款预算收入，贷：财政拨款结转——本年收支结转。

2、“事业收入/事业预算收入”科目

（1）收到从财政专户返还的款项时：

财务会计处理：借：银行存款等，贷：事业收入

预算会计平行处理：借：资金结存——货币资金，贷：事业预算收入。

（2）期末年末结转（专项资金收入/非专项资金收入）：

财务会计处理：借：事业收入，贷：本期盈余

预算会计平行处理：借：事业预算收入，贷：非财政拨款结转——本年收支结转，贷：其他结转。

3、“上级补助收入/上级补助预算收入”科目

（1）日常核算过程中，确认时按照应收或实际收到的金额：

财务会计处理：借：其他应收款/银行存款等，贷：上级补助收入

预算会计平行处理：借：资金结存——货币资金[按照实际收到的金额]，贷：上级补助预算收入。

（2）期末年末结转（专项资金收入/非专项资金收入）：

财务会计处理：借：上级补助收入，贷：本期盈余

预算会计平行处理：借：上级补助预算收入，贷：非财政拨款结转——本年收支结转，贷：其他结转。

4、“附属单位上缴收入/附属单位上缴预算收入”科目

（1）日常核算确认时，按照应收附属单位上缴收入款时：

财务会计处理：借：其他应收款/银行存款，贷：附属单位上缴收入

预算会计平行处理：借：资金结存——货币资金[按照实际收到的金额]，贷：附属单位上缴预算收入。

（2）期末年末结转（专项资金收入/非专项资金收入）：

财务会计处理：借：附属单位上缴收入，贷：本期盈余

预算会计平行处理：借：附属单位上缴预算收入，贷：非财政拨款结转——本年收支结转，贷：其他结转。

5、“经营收入/经营预算收入”科目

（1）确认经营收入，按照确认的经营收入：

财务会计处理：借：银行存款/应收账款/应收票据等，贷：经营收入

预算会计平行处理：借：资金结存——货币资金[按照实际收到的金额]，贷：经营预算收入。

（2）期末年末结转：

财务会计处理：借：经营收入，贷：本期盈余

预算会计平行处理：借：经营预算收入，贷：经营结余。

6、“债务预算收入/债务还本支出”科目

取得短期借款和取得长期借款及还本的会计处理参考短期借款和长期借款。此处仅就期末年末结转进行列示：

（1）期末年末结转债务预算收入（专项资金/非专项资金）:

财务会计处理：不用处理

预算会计处理为：借：债务预算收入，贷：非财政拨款结转——本年收支结转，贷：其他结余。

（2）期末年末结转债务还本支出：

财务会计处理：不用处理

预算会计处理为：借：其他结余，贷：债务还本支出。

7、“非同级财政拨款收入/非同级财政拨款预算收入”科目

（1）确认收入时按照应收或实际收到的金额:

财务会计处理:借:其他应收款/银行存款等，贷：非同级财政拨款收入

预算会计平行处理：借：资金结存——货币资金[按照实际收到的金额]，贷：非同级财政拨款预算收入。

（2）期末年末结转（专项资金/非专项资金）：

财务会计处理：借：非同级财政拨款收入，贷：本期盈余

预算会计平行处理：借：非同级财政拨款预算收入，贷：非财政拨款结转——本年收支结转，贷：其他结余。

8、“利息收入和租金收入/其他预算收入”科目

（1）确认银行存款利息收入、租金收入并实际收到银行存款利息和租金收入时：

财务会计处理：借：银行存款，贷：利息收入/租金收入

预算会计平行处理：借：资金结存——货币资金，贷：其他预算收入——利息收入/租金收入。

（2）期末年末结转：

财务会计处理：借：利息收入/租金收入，贷：本期收益

预算会计平行处理：借：其他预算收入——利息收入/租金收入，贷：其他结余。

（五）财务会计中的费用类和预算会计中的支出类会计科目平行核算示例

1、“业务活动费用/行政支出和事业支出”科目

（1）为履职或开展业务活动人员计提并支付职工薪酬,实际支付给职工并代扣个人所得税时:

财务会计处理:借:应付职工薪酬,贷:财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等，贷：其他应交税费——应交个人所得税

预算会计平行处理：借：行政支出/事业支出[按照支付给个人部分]，贷：财政拨款预算收入。

待实际缴纳个人所得税时：

财务会计处理：借:其他应交税费——应交个人所得税，贷：银行存款/零余额账户用款额度等

预算会计平行处理：借：行政支出/事业支出[按照实际缴纳额]，贷：资金结存等。

（2）为履职或开展业务活动发生的外部人员劳务费，实际支付并代扣个人所得税时：

财务会计处理：借：其他应付款，贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等，贷：其他应交税费——应交个人所得税

预算会计平行处理：借：行政支出/事业支出[按照实际支付给个人部分]，贷：财政拨款预算收入/资金结存。

待实际缴纳税款时：

财务会计处理：借：其他应交税费——应交个人所得税，贷：银行存款/零余额账户用款额度等

预算会计平行处理：借：行政支出/事业支出[按照实际缴纳额]，贷：资金结存等。

（3）期末年末结转：

财务会计处理：借：本期盈余，贷：业务活动费用

预算会计处理：借：财政拨款结转——本年收支结转[财政拨款支出]，借：非财政拨款结转——本年收支结转[非同级财政专项资金支出]，借：其他结余[非同级财政、非专项资金支出]，贷：行政支出/事业支出。

2、“单位管理费用/事业支出”科目

（1）管理活动人员工职工薪酬，计提时按照计算的金额：

财务会计处理：借：单位管理费用，贷：应付职工薪酬。

实际支付给职工并代扣个人所得税时：

财务会计处理：借：应付职工薪酬，贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等，贷：其他应交税费——应交个人报得税

预算会计平行处理：借：事业支出[按照实际支付给个人部分]，贷：财政拨款预算收入/资金结存。

实际缴纳税款时：

财务会计处理：借：其他应交税费——应交个人所得税，贷：银行存款/零余额账户用款额度等

预算会计平行处理：借：事业支出[实际缴纳额]，贷：资金结存。

（2）为开展管理活动发生的外部人员劳务费，计提时，按照计算的金额;

财务会计处理：借：单位管理费用，贷：其他应付款等。

实际支付并代扣个人所得税时：

财务会计处理：借：其他应付款，贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等，贷：其他应交税费——应交个人所得税

预算会计平行处理：借：事业支出[按照实际支付给个人部分]，贷：财政拨款预算收入/资金结存。

实际支付税款时：

财务会计处理：借：其他应交税费——应交个人所得税，贷：银行存款/零余额账户用款额度

预算会计平行处理：借：事业支出[按照实际缴纳额]，贷：资金结存等。

（3）发生的其他与管理活动相关的各项费用时：

财务会计处理：借：单位管理费用，贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款/应付账款等

预算会计平行处理：借：事业支出[实际支付额]，贷：财政拨款预算收入/资金结存。

（4）期末年末结转：

财务会计处理：借：本期盈余，贷：单位管理费用

预算会计平行处理：借：财政拨款结转——本年收支结转[财政拨款支出]，借：非财政拨款结转——本年收支结转[非财政专项资金支出]，借：其他结余[非财政、非专项资金支出]，贷：事业支出。

3、”经营费用/经营支出”科目

（1）为经营活动人员支付职工薪酬时，在计提时，按照计算的金额：

财务会计处理：借：经营费用，贷：应付职工薪酬。

待实际支付给职工工资时，

财务会计处理：借：应付职工薪酬，贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等，贷：其他应交税费——应交个人所得税

预算会计平行处理：借：经营支出[按照支付给个人部分]，贷：财政拨款预算收入/资金结存——货币资金。

待实际支付税款时，

财务会计处理：借：其他应交税费——应交个人所得税，贷：银行存款

预算会计平行处理：借：经营支出[按照实际缴纳额]，贷：资金结存——货币资金。

（2）期末年末结转：

财务会计处理：借：本期盈余，贷：经营费用

预算会计平行处理：借：经营结余，贷：经营支出。

4、“上缴上级费用/上缴上级支出”科目

（1）按照实际上缴的金额或者按照规定计算出应当上缴的金额：

财务会计处理：借：上缴税上级费用，贷：银行存款/其他应付款等

预算会计平行处理：借：上缴上级支出[实际上缴的金额]，贷：资金结存——货币资金。

（2）期末年末结转：

财务会计处理：借：本期盈余，贷：上缴上级费用

预算会计平行处理：借：其他结余，贷：上缴上级支出。

5、“对附属单位补助费用/对附属单位补助支出”科目

（1）按照实际补助的金额或者按照规定计算出应当补助的资金：

财务会计处理：借：对附属单位补助费用，贷：银行存款/其他应付款等；

预算会计平行处理：借：对附属单位补助支出，贷：资金结存——货币资金；

（2）期末年末结转：

财务会计处理：借：本期盈余，贷：对附属单位补助费用

预算会计平行处理：借：其他结余，贷：对附属单位补助支出。

 

【参考文献】

[1]财政部.2015.政府会计准则——基本准则.中华人民共和国财政部令第78号.

[2]财政部.2017. 政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表. 财会[2017]25号。

（刊登于2018年《交通财会》第9期）