解析政府会计核算标准体系新模式

——财务会计和预算会计平行核算模式例解

 

【摘要】自2019年1月1日起施行的《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》，对行政及各类事业单位的会计核算发生重大了变化，特别是重新构建了“财务会计和预算会计适度分离并相互衔接”的会计核算模式，要求财务会计和预算会计进行平行核算。本文拟从新制度的特点及财务会计和预算会计平行核算的新模式下具体会计业务处理进行例解说明，以供同仁相互学习，促进现实实践运用工作。

【关键词】政府会计制度  特点 财务会计 预算会计 平行核算 模式  例解

 

（续《交通财会》第8期）

（二）财务会计中的负债类会计科目平行核算示例

1、“短期借款”科目

（1）借入各种短期借款：

财务会计处理：借：银行存款，贷：短期借款

预算会计平行处理：借：资金结存——货币资金，贷：债务预算收入。

（2）银行承兑汇票到期，本单位无力支付票款：

财务会计处理：借：应付票据，贷：短期借款

预算会计平行处理：借：经营支出，贷：债务预算收入。

（3）归还短期借款：

财务会计处理：借：短期借款，贷：银行存款

预算会计平行处理：债务还本支出，贷：资金结存——货币资金。

2、“应交增值税”科目

第一：对于增值税一般纳税人的会计处理：

（1）购入应税资产或服务时：

财务会计处理：借：业务活动费用/在途物品/库存物品/工程物资/在建工程/固定资产/无形资产等，借：应交增值税——应交税金（进项税额）[当月已认证可抵扣]，借：应交增值税——待认证进项税额[当月未认证可抵扣]，贷：银行存款/零余额账户用款额度等[实际支付的金额]，贷：应付票据等[开出承兑商业汇票]，贷：应付帐款等[应付的金额]

预算会计平行处理：借：事业支出/经营支出，贷：资金结存等[实际支付的金额]。

（2）购进应税不动产或在建工程按规定分年抵扣进项税额的：

财务会计处理：借：固定资产/在建工程等，借：应交增值税——应交税金（进项税额）[当期可抵扣]，借：应交增值税——待抵扣进项税额[以后期间可抵扣]，贷：银行存款/零余额账户用款额度等[实际支付的金额]，贷：贷：应付票据等[开出承兑商业汇票]，贷：应付帐款等[应付的金额]

预算会计平行处理：借：事业支出/经营支出等，贷：资金结存等[实际支付的款项]。

（3）购进资产或服务时作为扣缴义务人：

财务会计处理：借：业务活动费用/在途物品/库存物品/工程物资/固定资产/无形资产等，借：应交增值税——应交税金（进项税额）[当期可抵扣]，贷：银行存款[实际支付的金额]，贷：应付账款等，贷：应交增值税——代扣代缴增值税

预算会计平行处理：借：事业支出/经营支出等，贷：资金结存[实际支付的金额]。

待实际缴纳代扣代缴增值税时：

财务会计处理：借：应交增值税——代扣代缴增值税，贷：银行存款/零余额账户用款额度等

预算会计平行处理：借：事业支出/经营支出等，贷：资金结存[实际支付的金额]。

（4）销售应税产品或提供应税服务时：

财务会计处理：借：银行存款/应收账款/应收票据等[包含增值税的价款总额]，贷：事业收入/经营收入等[扣除增值税销项税额后的价款]，贷：应交增值税——应交说金（销项税额），贷：应交增值税——简易计税

预算会计平行处理：借：资金结存[实际收到的含税金额]，贷：事业预算收入/经营预算收入等。

（5）转让金融产品交纳增值税时：

财务会计处理：借：应交增值税——转让金融产品应交增值税，贷：银行存款等

预算会计平行处理：借：投资预算收溢等，贷：资金结存[实际支付的金额]。

（6）本月缴纳本月增值税时：

财务会计处理：借：应交增值税——应交税金（已交税金），贷：银行存款/零余额账户用款额度等

预算会计平行处理：借：事业支出/经营支出等，贷：资金结存。

（7）本月交纳以前期间未交增值税：

财务会计处理：借：应交增值税——未交税金，贷：银行存款/零余额账户用款额度等

预算会计平行处理：借：事业支出/经营支出等，贷：资金结存。

（8）按规定预交增值税时：

财务会计处理：预交时借：应将增值税——预交税金，贷工；银行存款/零余额账户用款额度等。月末借：应交增值税——未交税金。贷：应交增值税——预交税金

预算会计平行处理：借：事业支出/经营支出等，贷：资金结存。

第二：对于增值税小规模纳税人的会计处理：

（1）购入应税资产或服务时：

财务会计处理：借：业务活动费用/在途物品/库存物品等[按价税合计金额]，贷：银行存款[实际支付的金额]，贷：应付票据[开出的并承兑的商业汇票]，贷：应付账款等[应付的金额]

预算会计平行处理：借工；事业支出/经营支出等，贷：资金结存等[实际支付的金额]。

（2）购入资产或服务时作为扣缴义务人：

财务会计处理：借:在途物品/库存物品/固定资产/无形资产等，贷：应付账款/银行存款等，贷：应交增值税——代扣代缴增值税。实际缴纳增值税时参见一般纳税人的账务处理

预算会计平行处理：借:事业支出/经营支出等，贷：资金结存等[实际支付的金额]。

（3）销售资产或提供服务：

财务会计处理：借：银行存款/应收账款/应收票据[包含增值税的价款总额]，贷：事业收入/经营收入等[扣除增值税后的价款]，贷：应交增值税

预算会计平行处理：借：资金结存[实际收到的含税金额]，贷：事业预算收入/经营预算收入等。

（4）缴纳增值税时：

财务会计处理：借：应交增值税，贷：银行存款等

预算会计平行处理：借：事业支出/经营支出等，贷：资金结存。

3、“其他应交税费”科目

（1）实际交纳城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税时：

财务会计处理：借：其他应交税费——城市维护建设税/教育费附加/地方教育费附加/车船税/房产税/城镇土地使用税，贷：银行存款等

预算会计平行处理：借：事业支出/经营支出等，贷：资金结存。

（2）实际交纳代扣职工个所得税时：

财务会计处理：借：其他应交税费——应交个人所得税，贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等

预算会计平行处理：借：行政支出/事业支出/经营支出等，贷：财政拨款预算收入/资金结存。

（3）发生企业所得税纳税义务在实际交纳时：

财务会计处理：借：其他应交税费——单位应交所得税，贷：银行存款

预算会计平行处理：借：非财政拨款结余，贷：资金结存。

4、“应付职工薪酬”科目

（1）向职工支付工资、津贴补贴等薪酬时：

财务会计处理：借：应付职工薪酬，贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等

预算会计平行处理：借：行政支出/事业支出/经营支出等，贷：财政拨款预算收入/资金结存。

（2）按照规定缴纳职工社会保险费和住房公积金：

财务会计处理：借：应付职工薪酬——社会保险费/住房公积金，贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等

预算会计平行处理：借：行政支出/事业支出/经营支出等，贷：财政拨款预算收入/资金结存。

（3）从职工薪酬中支付其他款项：

财务会计处理：借：应付职工薪酬，贷：零余额账户用款额度/银行存款

预算会计平行处理：借：行政支出/事业支出/经营支出等，贷：资金结存。

5、“应付票据”科目

（1）支付银行承兑汇票的手续费：

财务会计处理：借：业务活动费用/经营费用等，贷：银行存款等

预算会计平行处理：借：事业支出/经营支出，贷：资金结存——货币资金。

（2）收到银行支付到期票据的付款通知时：

财务会计处理：借：应付票据，贷：银行存款

预算会计平行处理：借：事业支出/经营支出，贷：资金结存——货币资金。

（3）银行承兑汇票到期，本单位无力支付票款时：

财务会计处理：借：应付票据，贷：短期借款

预算会计平行处理：借：事业支出/经营支出，贷：债务预算收入。

6、“应付账款”科目

（1）偿付因购入物资、设备或服务以及完成工程进度但尚未付款：

财务会计处理：借：应付账款，贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等

预算会计平行处理：借：行政支出/事业支出等，贷：财政拨款预算收入/资金结存。

7、“应付政府补贴款”科目

（1）支付应付政府补贴款时：

财务会计处理：借：应付政府补贴款，贷：零余额账户用款额度/银行存款

预算会计平行处理：借：行政支出，贷：资金结存。

8、“应付利息”科目

（1）实际支付利息时：

财务会计处理：借：应付利息，贷：银行存款

预算会计平行处理：借：其他支出，贷：资金结存——货币资金。

9、“预收账款：科目

（1）从付款方预收款项时：

财务会计处理：借：银行存款，贷：预收账款

预算会计平行处理：借：资金结存——货币资金，贷：事业预算收入/经营预算收入等。

（2）确认有关收入时：

财务会计处理：借：预收账款，借：银行存款[收到的补付款]，贷：事业收入/经营收入等，贷：银行存款[退回预收款]

预算会计平行处理：借：资金结存——货币资金，贷：事业预算收入/经营预算收入等[收到补付款]。退回预收的金额做相反的会计分录。

10、“其他应付款：科目

（1）将发生的暂收款确认收入时：

财务会计处理：借：其他应付款，贷：事业收入等

预算会计平行处理：借：资金结存，贷：事业预算收入等。

（2）收到同级财政部门预拨的下期预算款和没有纳入预算的暂付款项，待到下一预算期或批准纳入预算时：

财务会计处理：借：其他应付款，贷：财政拨款收入

预算会计平行处理：借：资金结存，贷：财政拨款预算收入。

（3）实际偿付其他应付款项时：

财务会计处理：借：其他应付款，贷：银行存款

预算会计平行处理：借：行政支出/事业支出等，贷：资金结存。

11、“预付费用”科目

（1）按规定计提项目间接费用或管理费用时：

财务会计处理：借：单位管理费用，贷：预提费用——项目间接费用功管理费

预算会计平行处理：借：非财政拨款结转——项目间接费或管理费，贷：非财政拨款结余——项目间接费或管理费。

（2）实际使用计提的项目间接费或管理费时，

财务会计处理：借：预提费用——项目间接费用或管理费，贷：银行存款/库存现金

预算会计平行处理：借：事业支出，贷：资金结存。

（3）实际支付预提的款项时：

财务会计处理：借：预提费用，贷：银行存款

预算会计平行处理：借：行政支出/事业支出/经营支出等，贷：资金结存。

12、“长期借款”科目

（1）借入各项长期借款时：

财务会计处理：借：银行存款，贷：长期借款——本金

预算会计平行处理：借：资金结存——货币资金，贷：债务预算收入——本金；

（2）实际支付长期借款利息时：

财务会计处理：借：应付利息，贷：银行存款等

预算会计平行处理：借：其他支出，贷：资金结存。

（3）归还长期借款本金和利息：

财务会计处理：借：长期借款——本金，借：长期借款——应计利息[到期一次还本付息]，贷：银行存款

预算会计平行处理：借：债务还本支出[支付的本金]，贷：资金结存。借：其他支出[支付的利息]，贷：资金结存。

13、“长期应付款”

（1）支付长期应付款时：

财务会计处理：借：长期应付款，贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款

预算会计平行处理：借：行政支出/事业支出/经营支出等，贷：财政拨款预算收入/资金结存。

14、“预计负债”科目

（1）实际偿付预计负债时：

财务会计处理：借：预计负债，贷：银行存款

预算会计平行处理：借：事业支出/经营支出/其他支出，贷：资金结存。

（三）财务会计中净资产类会计科目平行核算示例

1、“累计盈余”科目

（1）按照规定上缴财政拨款结转结余、缴回非财政拨款结转资金、向其他单位调出财政拨款结转资金时：

财务会计处理：借:累计盈余,贷:财政应返还额度/零余额账户用款额度/银行存款等

预算会计平行处理:参照”财政拨款结转”、“财政拨款结余”、“非财政拨款结转”等科目进行账务处理。

（2）按照规定从其他单位调入财政拨款结转资金时：

财务会计处理：借：零余额账户用款额度/银行存款等，贷：累计盈余

预算会计平行处理：借：资金结余——零余额账户用款额度/货币资金，贷：财政拨款结转——归依调入。

2、“专用基金”科目

（1）年末按照规定从本年非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金的：

财务会计处理：借：本年盈余分配，贷：专用基金[按照预算会计下计算的提取金额]

预算会计平行处理：借：非财政拨款结余分配，贷：专用结余。

（2）按规定使用专用基金：

财务会计处理：借：专用基金，贷：银行存款等。如果购置固定资产、无形资产的，借：固定资产/无形资产，贷：银行存款。借：专用基金，贷：累计盈余

预算会计平行处理：使用从收入中提取并列入费用的专用基金，借：事业支出等，贷：资金结余。使用从非财政拨款结余或经营结余中提取的专用基金，借：专用结余，贷：资金结存——货币资金。

3、“本年盈余分配”科目

（1）年末按照预算会计下计算的提取金额：

财务会计处理：借：本年盈余分配，贷：专用基金

预算会计平行处理：借：非财政拨款结余分配，贷：专用结余。

4、“以前年度盈余调整”科目

（1）调整以前年度，增加以前年度收入：

财务会计处理：借：有关资产或负债科目，贷：以前年度盈余调整

预算会计平行处理：按照实际收到的金额，借：资金结存，贷：财政拨款结转/财政拨款结余/非财政拨款结转/非财政拨款结余（年初余额调整）。

（2）调整以前年度，减少以前年度收入：

财务会计处理：借：以前年度盈余调整，贷：有关资产或负债科目

预算会计平行处理：按照实际收到的金额，借：财政拨款结转/财政拨款结余/非财政拨款结转/非财政拨款结余（年初余额调整），贷：资金结存。

（3）调整以前年度费用，增加以前年度费用时：

（刊登于2018年《交通财会》第9期）