会计处理原则　
　　①债务人的会计处理原则　
　　以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。
　　抵债资产公允价值与账面价值的差额，应当分别以下情况处理：
　　A.抵债资产为存货的，应当视同销售处理，按存货的公允价值确认商品销售收入，同时结转商品的销售成本，认定相关的税费；
　　B.抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出；
　　C.抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。

　　②债权人的会计处理原则　
　　以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，在符合金融资产终止确认条件时，计入当期损益（营业外支出）；债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入“营业外支出”；坏账准备的多提额抵减当期资产减值损失。

　　2.债务人的会计处理
　　①如果所抵资产是存货
　　a.借：应付账款（账面余额）
　　　　　银行存款（收到的补价）
　　　　　贷：主营业务收入或其他业务收入
　　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）
　　　　　　　银行存款（支付的补价）
　　　　　　　营业外收入——债务重组收益［＝债务额－存货的公允价值－销项税额＋收到的补价（或－支付的补价）］　

　　b.借：主营业务成本或其他业务成本
　　　　　存货跌价准备
　　　　　贷：库存商品
　　c.借：营业税金及附加
　　　　　贷：应交税费——应交消费税
　　备注：课后参考【教材例12-2】。

　　②如果所抵资产是固定资产　
　　a.借：固定资产清理
　　　　　累计折旧
　　　　　贷：固定资产
　　b.借：固定资产减值准备
　　　　　贷：固定资产清理
　　c.借：固定资产清理
　　　　　贷：应交税费——应交营业税

　　d.借：应付账款（债务额）
　　　　　银行存款（收到的补价）
　　　　　贷：固定资产清理（固定资产的公允价值）
　　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）
　　　　　　　　　（转让生产设备时匹配的销项税）
　　　　　　　银行存款（支付的补价）
　　　　　　　营业外收入——债务重组收益［＝债务额＋收到的补价（或－支付的补价）－固定资产的公允价值－生产设备匹配的销项税额］

　　e.认定固定资产的清理损益
　　当固定资产清理产生盈余时：
　　借：固定资产清理
　　　　贷：营业外收入
　　当固定资产清理产生亏损时：
　　借：营业外支出
　　　　贷：固定资产清理

【基础知识题】2010年2月1日，乙公司销售一批商品给甲公司，形成应收款250万元。由于甲公司发生财务困难，不能按合同规定支付货款，于2010年8月1日，经与乙公司协商，乙公司同意甲公司以一台生产设备偿还债务。该设备的账面原价为300万元，已提折旧140万元，计提的减值准备为15万元，支付清理费用1万元。该设备公允价值为200万元，增值税率为17%，甲公司支付补价6万元给乙公司。乙公司对该项债权未计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。

　　『正确答案』
　　（1）甲公司的账务处理
　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　 145
　　　　累计折旧 　　　　　　　　　　　　　140
　　　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　15
　　　　贷：固定资产 　　　　　　　　　　　　　300
　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　 1
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 1
　　借：应付账款—乙公司　 　　　　　　　　250
　　　　贷：固定资产清理 　　　　　　　　　　　200
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　34
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　 6
　　　　　　营业外收入——债务重组收益　　　　　10
　　借：固定资产清理　 　　　　　　　　　　 54（＝200－145－1）
　　　　贷：营业外收入——固定资产处置损益　　　54

　　（2）乙公司的账务处理
　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　 200
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　34
　　　　银行存款 　　　　　　　　　　　　　　6
　　　　营业外支出——债务重组损失 　　　 　10
　　　　贷：应收账款——甲公司 　　　　　　　　250
　　备注：课后参考【教材例12-3】。

　　③如果所抵资产是无形资产
　　借：应付账款（债务额）
　　　　银行存款（收到的补价）
　　　　累计摊销
　　　　无形资产减值准备
　　　　营业外支出——无形资产转让损失（＝无形资产的公允价值－无形资产的账面价值－相关税费）
　　　　贷：无形资产
　　　　　　应交税费——应交营业税
　　　　　　　　　　——应交增值税
　　　　　　营业外收入——无形资产转让收益（＝无形资产的公允价值－无形资产的账面价值－相关税费）
　　　　　　银行存款（支付的补价）
　　　　　　营业外收入——债务重组收益［＝债务额＋收到的补价（或－支付的补价）－无形资产的公允价值-商标权和版权转让匹配的增值税］

　　④如果所抵资产是股票、债券等金融资产
　　以长期股权投资为例，应作如下会计处理：
　　借：应付账款（债务额）
　　　　银行存款（收到的补价）
　　　　长期股权投资减值准备
　　　　贷：长期股权投资
　　　　　　投资收益（＝长期股权投资的公允价值－长期股权投资的账面价值－相关税费）
　　　　　　银行存款（支付的补价）　　　
　　　　　　营业外收入——债务重组收益［＝债务额＋收到的补价（或－支付的补价）－长期股权投资的公允价值］

　【教材例12-4】乙公司于20×9年7月1日销售给甲公司一批产品，价款500 000元，按购销合同约定，甲公司应于20×9年10月1日前支付价款。至20×9年10月20日，甲公司尚未支付。由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。经过协商，乙公司同意甲公司以其所持有作为可供出售金融资产核算的某公司股票抵偿债务。该股票账面价值440 000元，公允价值为450 000元。乙公司为该项应收账款提取了坏账准备25 000元。用于抵债的股票已于20×9年10月25日办理了相关转让手续；乙公司将取得的股票作为可供出售金融资产核算。假定不考虑相关税费和其他因素。

　　『正确答案』
　　（1）甲公司（债务人）的账务处理
　　计算债务重组利得：500 000－450 000＝50 000（元）
　　转让股票收益：450 000－440 000＝10 000（元）
　　借：应付账款——乙公司　　　　　　500 000
　　　　贷：可供出售金融资产——成本　　　440 000
　　　　　　营业外收入——债务重组利得　　 50 000
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　 　10 000

　　（2）乙公司（债权人）的账务处理
　　计算债务重组损失：500 000－450 000－25 000＝25 000（元）
　　借：可供出售金融资产　　　　　　　450 000
　　　　坏账准备　　　　　　　　　　　 25 000
　　　　营业外支出——债务重组损失　 　25 000（倒挤出借差）
　　　　贷：应收账款——甲公司　　　　　 500 000

　　⑤如果抵债的是多项非货币性资产
　　只需将上述处理合并即可。

　　3.债权人的会计处理
　　一般账务处理如下:
　　借：换入的非货币资产（按其公允价值入账）
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）
　　　　银行存款（收到的补价）
　　　　坏账准备
　　　　营业外支出——债务重组损失（当重组损失额大于已提减值准备时）
　　　　贷：应收账款（账面余额）
　　　　　　银行存款（支付的补价）
　　　　　　资产减值损失（当重组损失额小于已提减值准备时）