债务重组的会计处理
　　12.2.1 以现金清偿债务
　　1.会计处理原则　
　　①债务人的会计处理原则　
　　以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期营业外收入。
　　②债权人的会计处理原则　
　　以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益（营业外支出）；债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入“营业外支出”；坏账准备的多提额抵减当期资产减值损失。

　　2.债务人的会计处理
　　借：应付账款
　　　　贷：银行存款
　　　　　　营业外收入——债务重组收益

　　3.债权人的会计处理
　　①如果所收款额小于债权的账面价值时：
　　借：银行存款
　　　　坏账准备
　　　　营业外支出——债务重组损失
　　　　贷：应收账款
　　②如果所收款额大于债权的账面价值但小于账面余额时
　　借：银行存款（实收款额）
　　　　坏账准备（已提准备）　
　　　　贷：应收账款（账面余额）
　　　　　　资产减值损失　
　　备注：课后参考【教材例12-1】
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经典例题-3【2012年单选题】甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款120万元。经协商，乙公司以银行存款90万元结清了全部债务。甲公司对该项应收账款已计提坏账准备12万元。假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为（）万元。 　　A.0　　　　 B.12 　　C.18　　　　D.30
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	『正确答案』C 『答案解析』会计分录： 　　借：银行存款 　　90 　　　　坏账准备　　 12 　　　　营业外支出　 18 　　　　贷：应收账款 120