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(2022-12-29 12:10:05)
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【纳税实务】资产填报不规范，享受优惠受影响
2022年12月28日 来源：中国税务报
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作者：徐志敏 朱恭平 最近正值年终关账的关键期，不少企业正在紧锣密鼓地梳理会计核算情况。资产，是会计六大要素之一，企业会计制度对其确认、计量、列报和披露均有规定。资产总额作为一项重要财务数据，将直接决定企业能否享受一系列税收优惠。实务中，一些企业由于资产列报不准确，错误地享受了相关税收优惠，埋下了风险隐患。 典型案例 甲公司为制造业增值税一般纳税人，2022年各季度平均职工人数50人，年度应纳税所得额260万元。假设2022年12月31日，资产负债表中反映资产总额4900万元，包括货币资金550万元，预付账款650万元，应收账款-200万元，存货1500万元，固定资产2000万元，无形资产400万元。其中，“应收账款”总账贷方余额-200万元，对应明细账户余额显示：A客户借方余额150万元，B客户贷方余额600万元，C客户借方余额200万元，D客户借方余额50万元。负债总额2110万元，包括短期借款800万元、应付账款1350万元、应交税费-40万元。应交税费核算内容为“应交税费——应交增值税（进项税额）”借方余额40万元。所有者权益金额2790万元。负债和所有者权益总计4900万元。2022年各季度均按相同方法填报，全年资产平均余额4850万元。 企业观点 根据《财政部 税务总局关于实施小微企业和个体工商户所得税优惠政策的公告》（财政部 税务总局公告2021年第12号）、《财政部 税务总局关于进一步实施小微企业所得税优惠政策的公告》（财政部 税务总局公告2022年第13号）等相关政策规定，从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业，属于小型微利企业，可以享受小型微利企业减半征收企业所得税等相关优惠。据此，甲公司认为，自己符合小型微利企业条件，确认企业所得税应纳税额100×25%×50%×20%+160×25%×20%=10.50（万元）。 风险分析 甲公司应收账款的账务处理有误。甲公司预收B客户金额600万元应列入预收款项，且甲公司不存在对B公司的应收款债权。因此，在编制财务报表时，不能和甲公司对其他公司的应收款相互抵减填报，而是应该分别列报应收账款400万元和预收账款600万元。 同时，甲公司应交税费列报项目错误。按照《增值税会计处理规定》（财会〔2016〕22号）第三条规定，“应交税费”科目下的“应交增值税”“未交增值税”“待抵扣进项税额”“待认证进项税额”“增值税留抵税额”等明细科目的期末借方余额，应根据情况，在资产负债表中的“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目列示。因此，该明细科目借方余额40万元，应在资产负债表“其他流动资产”项目填报40万元才恰当。 经过更正，2022年12月31日，甲公司在资产负债表中应填报资产总额4900+600+40=5540（万元），2022年各季度均按此规则填报，全年资产平均余额5375万元，从业平均人数和应税所得额符合小型微利企业条件，但资产总额不达标，不能享受小型微利企业所得税优惠政策，企业所得税应纳税额260×25%=65（万元）。 实操建议 按企业会计准则规定，除另有规定外，编制财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失项目的金额不能相互抵销，即不得以净额列报。比如，企业欠客户的应付款，不得与其他客户欠本企业的应收款相抵销，如果相互抵销就掩盖了交易的实质。 笔者建议企业，应认真做好基础性工作，避免资产虚增问题，按制度规范操作，从源头上防范税务风险。比如，应定期对存货等实物资产进行盘点，对盘点过程中发现账实不符的，应提请管理层及时处理，或按企业会计准则的规定计提资产减值准备。再比如，对于应收往来款项，应定期函证对账，对于无法收回的往来款项和股权投资，应及时办理核销手续。 更重要的是，企业须按规定进行资产的相关列报。企业使用财务软件自动生成财务报表，如果不能设置重分类公式，应采取人工干预方式，审核资产项目余额负数，并按正确的填报方法列报，为准确判断企业资产总额提供翔实数据。 资料来源： 资产填报不规范，享受优惠受影响 http://www.ctaxnews.com.cn/2022-12/28/content_1015072.html 【相关阅读】 财政部税务总局公告2021年第12号 财政部税务总局关于实施小微企业和个体工商户所得税优惠政策的公告 http://www.360doc.com/content/22/1201/14/32637928_1058377053.shtml 财政部税务总局公告2021年第12号 财政部税务总局关于实施小微企业和个体工商户所得税优惠政策的公告 https://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zxp8.html 财政部税务总局公告2022年第13号 财政部税务总局关于进一步实施小微企业所得税优惠政策的公告 http://www.360doc.com/showweb/0/0/1061765641.aspx 财政部税务总局公告2022年第13号 财政部税务总局关于进一步实施小微企业所得税优惠政策的公告 https://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c27010304c1.html 财税[2019]13号财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知 http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zj0g.html 财税[2019]13号财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知 http://www.360doc.com/showweb/0/0/1061765360.aspx
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