近日，有很多纳税人咨询增值税小规模纳税人适用免税政策时，应如何开具发*？应注意哪些事项？小编根据近期国家税务总局回答的相关问题整理归纳，供读者学习。

Q1：小规模纳税人适用免税应如何开具发*？

A：《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税等征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2022年第6号）明确，增值税小规模纳税人适用3%征收率应税销售收入免征增值税的，应按规定开具免税普通发*。

需要强调的是，小规模纳税人应开具税率栏次标注“免税”的普通发*，而不要选择3%、1%、0等征收率，请纳税人一定注意此要求。

Q2：小规模纳税人放弃免税如何开具发*？

A：小规模纳税人取得适用3%征收率的应税销售收入，放弃免税、开具增值税专用发*的，应开具征收率为3%的增值税专用发*。

《财政部 税务总局关于对增值税小规模纳税人免征增值税的公告》（财政部 税务总局公告2022年第15号）已经明确，小规模纳税人3%征收率减按1%征收增值税政策，截至2022年3月31日到期。到期之后，纳税人开展相关业务的征收率，为《中华人民共和国增值税暂行条例》和《营改增试点实施办法》（财税[2016]36号附件1）规定的3%。

因此，纳税义务发生时间在4月1日之后的业务，小规模纳税人取得适用3%征收率的销售收入，选择放弃免税、开具增值税专用发*的，应开具3%征收率的专用发*，不能再开具1%征收率的专用发*。

Q3：2022年4月1日后，小规模纳税人如何开具红字发*？

A：2020年以来，小规模纳税人3%征收率减按1%征收政策执行了两年，因此今年4月1日以后，一些纳税人会出现需要补开、换开前期发*的情况。因此，《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税等征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2022年第6号）明确，增值税小规模纳税人取得应税销售收入，纳税义务发生时间在2022年3月31日前，已按3%或者1%征收率开具增值税发*，发生销售折让、中止或者退回等情形需要开具红字发*的，应按照对应征收率开具红字发*；开票有误需要重新开具的，应按照对应征收率开具红字发*，再重新开具正确的蓝字发*。

也就是说，今年4月1日以后，也并非完全不能开具1%征收率的发*，如果是纳税义务发生时间在2022年3月31日前的业务，仍应按照当时规定的征收率，开具相应的发*。

举例说明：一家增值税小规模纳税人，有一笔纳税义务发生时间在2021年12月1日的应税销售收入，适用3%征收率，已经依照减按1%征收政策缴纳税款并开具1%征收率发*，但由于购买方名称填写错误被购买方拒收，需要重新开具发*，4月1日之后，该公司应当按照1%征收率开具红字发*，再按照1%征收率重新开具正确的蓝字发*。

资料来源：

增值税小规模纳税人适用免税政策，涉及开票的相关问答

http://www.ctaxnews.com.cn/2022-04/19/content_996554.html

【相关阅读】

文件1：财政部税务总局公告2022年第15号

财政部税务总局关于对增值税小规模纳税人免征增值税的公告

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c27010302lq.html

文件2：国家税务总局公告2022年第6号

国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税等征收管理事项的公告

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c27010302m1.html

关于《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税等征管问题的公告》的解读

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c27010302m2.html

文件3：财税[2016]36号财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zfec.html

附件：

1.营业税改征增值税试点实施办法

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zfe1.html

销售服务、无形资产、不动产注释

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zfe0.html

2.营业税改征增值税试点有关事项的规定

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zfe2.html

3.营业税改征增值税试点过渡政策的规定（一、二）

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zfe3.html

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zfe4.html

4.跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zfe5.html