金融企业会计【027】商业银行中央银行往来核算【1】

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       四、再贷款的核算

商业银行经营活动中如果资金运行困难时，可以向中央银行借款。再贷款是对吗央银行而言，向中央银行借款是对商业银行而言。两者是同一业务的两种表现形式。

（一）再贷款的种类

再贷款按期限划分主要有以下三种。

1.年度性贷款。

年度性贷款是中央银行用于解决商业银行因经济合理增长引起的年度性资金不足而发放给商业银行在年度内周转使用的贷款。商业银行向中央银行申请年度性贷款，一般限于省份行或二级分行，借入款后可在系统内拨给所属各行使用。期限一般为1年，最长不超过2年。

2.季节性贷款。

季节性贷款是中央银行解决商业银行因信贷资金先支后付和存贷季节性上升、下降等情况造成临时性资金短缺，而发放给商业银行的贷款，季节性贷款一般为2个月，最长不超过4个月。

3.日拆性贷款。

日拆性贷款是中央银行解决商业银行因汇划款未达和清算资金不足等因素造成的资金短缺而发放的贷款，日拆性贷款一般为10天，最长不超过20天。

（二）会计科目设置

商业银行应设置“向中央银行借款”科目，该科目属于负债类科目，核算商业银行向中央银行借入的款项。该科目可以按借款性质进行明细核算。商业银行向中央银行借入款项时，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”科目，贷记“向中央银行借款”科目。

资产负债表日，应按计算确定的向中央银行借款的利息费用，借记“利息支出”科目，贷记”应付利息“科目。该科目期末贷方余额，反映商业银行尚未归还中央银行借款的余额。

（三）再贷款的核算

1.再贷款发放的核算。

商业银行向中央银行申请再贷款时应填制”再贷款申请书“，经中央银行计划部门审查同意后，办刊借款手续。填制一式五联借款借据，提交中央银行。商业银行收到退回的第三联借款借据，代转账借方传票，另编制转账贷方传票，办理转账。其会计分录为：

借：存放中央银行款项——准备金存款

   贷：向中央银行借款——XX借款户

２．利息的核算。

资产负债表日和还款日，商业银行按计算确定的利息费用计提利息支出，其会计分录为：

借：利息支出——向央银行借款

    贷：应付利息——XX行

中央银行对借款一般按季结息不，每季收到中央银行的利自己回单时，使用相关交易记账，打印记账凭证，利息回单作记账凭证附件，其会计分录为：

借：应付利息——XX行

    贷：存放中央银行款项——准备金存款

3.再贷款偿还的核算。

商业银行收到中央银行退还的凭证，其会计分录为：

借：向中央银行借款——XX借款户

应付利息——XX行

贷：存放中央银行款项——准备金存款

【例5.2】A市建设银行向人民银行申请季节性贷款500 000元，期限为2个月，经审查同意处理；2个月后办理归还本息，利率5‰，作相应的会计分录。

（1）借入款项的处理：　　　　

借：存放中央银行款项——准备金存款   500 000

    贷：向中央银行借款                            500 000

（2）计提利息，月利息=500 000×5‰=2 500元，其会计分录为：

借：利息支出——再贷款利息支出   2 500

    贷：应付利息                           2 500

（3）归还本息：

借：向中央银行借款               500 000

    利息支出——再贷款利息支出    2 500

    应付利息                       2 500

    贷：存放中央银行款项                        505 000

五、再贴现的核算

（一）再贴现业务概述

1.再贴现的概念。

再贴现是指商业银行以未到期的已贴现票据向中央银行办理贴现，是商业银行对票据债权的再转让，是中央银行对商业银行的再贷款的形式之一。商业银行因办理票据贴现而引起资金不足，可以向中央银行申请再贴现，贴现期一般不超过6个月。这是中央银行按票面金额扣除从再贴现日起到汇票到期日止的利息后，以其差额向商业银行融通资金的信用活动。再贴现利率按日计算，利率为中央银行发布的再贴现利率。

2.再贴现的种类。

中央银行再贴现分为买断式再贴现和回购式再贴现。

买断式再贴现是指商业银行将未到期的已贴现商业汇票背书转让给中央银行融通资金的行为，再贴现天数从再贴现之日起至汇票到期的前一日止。汇票到期，中央银行作为票据的债权人向付款人收取票款。再贴现的票据到期后，中央银行通过委托收款方式主动向承兑行提示付款，不获付款时可以从再贴现申请人账户中收取票款，属于带有追索权的商业汇票再贴现。

回购式再贴现是商业银行将未到期的已贴现商业汇票质押给中央银行，并约定回购日及回购方式的融资行为。再贴现天数从再贴现之日起至汇票回购的前一日止。办理回购式再贴现，票据不作背书，不转移票据权利，商业银行于回购日将票据购回，并作为债权人向付款人收取票款。

（二）会计科目设置

商业银行应设置“贴现负债”科目，该科目属于负债类科目，核算商业银行办理商业汇票的再贴现、转贴现等业务所融入的资金。该科目可按贴现类别和贴现金融机构，分别以“面值”、“利息调整”进行明细核算。

商业银行持贴现票据向中央银行再贴现或向其他金融机构转贴现，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”等科目，按贴现票据的票面金额，贷记“贴现负债（面值）“科目，按其差额，借记”贴现负债（利息调整）“科目。

资产负债表日，按计算确定的利息费用，借记”利息支出“科目，贷记”贴现负债（利息调整）“科目。

贴现到期日，应按贴现票据的面值，借记”贴现负债（面值）“科目，按实际支付的金额，贷记”存放中央银行款项“科目，按其差额，借记”利息支出“科目。存在利息调整的，也应同时结转。该科目期末贷方余额，反映商业银行办理的再贴现、转贴现等业务融入的资金。

（三）再贴现业务的核算

1.办理再贴现时的核算。

办理贴现时的处理，商业银行持未到期的已贴现的商业汇票向中央银行申请再贴现时，应填制一式五联再贴现凭证，连同汇票一并交中央银行，经审查无误后，根据退回的第四联再贴现凭证办理转账，会计上不应终止贴现资产，而应将实际收到的再贴现款确认为一项负债。其会计分录为：

借：存放中央银行款项——准备金存款（实际收到的金额）

    贴现负债——利息调整（借贷方差额）

    贷：贴现负债——面值（票面金额）

2.再贴现利息调整摊销的处理。

商业银行于资产负债表日和到期收回日，按照直线法调整再贴现利息，计算本期再贴现利息应摊销的金额，确认为再贴现利息支出，其会计分录为：

借：利息支出——再贴现利息支出

    贷：贴现负债——利息调整

3.再贴现到期收回的处理。

（1）买断式再贴现到期的处理。买断式再贴现汇票到期，再贴现中央银行填制委托收款凭证与汇票一并交付款人办理收款。商业银行根据不同的情况进行账务处理。若票据的付款人于汇票到期日将票款足额付给再贴现中央银行，则商业银行因票据再贴现而产生的负债责任解除，应将贴现负债和与之对应的贴现资产对冲。会计分录为：

借：贴现负债——面值（票面金额）

    贷：贴现资产——商业承兑汇票贴现——XX户（面值）

借：利息支出——再贴现利息支出

    贷：贴现负债——利息调整

（2）回购式再贴现到期的处理。对于回购式再贴现，在回购日商业银行送交转账支票及进账单回购再贴现的商业汇票，或中央银行从商业银行划收票款，并将再贴现票据交还商业银行。其会计分录为：

借：贴现负债——面值

    贷：存放中央银行款项——准备金存款

借：利息支出——再贴现利息支出

    贷：贴现负债——利息调整

（3）到期未收到足够款项的处理。对于买断式再贴现，如果票据的付款人于汇票到期日未能向再贴现中央银行足额支付票款，再贴现中央银行从申请再贴现的商业银行收取（若不足支付，则不足部分作逾期贷款），并将收款通知及付款人开户行退回的汇票、拒付理由书或付款人未付票款通知书交给商业银行。商业银行收到通知，并作会计分录。

对于回购式再贴现如果到期商业银行账户余额不足，则不足部分作逾期贷款。商业银行回购再贴现票据，两者的会计分录均为：

借：贴现负债——面值（票面金额）

    贷：存放中央银行款项——准备金存款（可支付部分）

        向中央银行借款——逾期贷款（不足支付部分）

借：利息支出——再贴现利息支出

    贷：贴现负债——利息调整

【例5.3】2018年4月1日，H银行持已贴现尚未到期的银行承兑汇票向中央银行申请办理买断式再贴现，汇票面额1 000 000元，7月8日到期，再贴现利率为3.6%，承兑银行在异地。到期中央银行收回票款。

（1）计算再贴现利息。

再贴现天数应从2018年4月1日至7月8日，共98天。

再贴现利息=1 000 000×98×3.6%/360=9 800元。

实付贴现金额=1 000 000-9 800=990 200元。

（2）H银行编制会计分录为：

第一，2018年4月1日，H银行办理买断式再贴现时：

借：存放中央银行款项——准备金存款     990 200

    贴现负债——利息调整                  9 800

    贷：贴现负债——面值                                 1 000 000

第二，2018年4月30日，H银行摊销再贴现利息调整时：

当月摊销金额=9 800/98×30=3 000元。

借：利息支出——再贴现利息支出       3 000

    贷：贴现负债——利息调整                       3 000

第三，2018年5月31日，H银行摊销再贴现利息调整时：

当月摊销金额=9 800/98×31=3 100元。

借：利息支出——再贴现利息支出       3 100

    贷：贴现负债——利息调整                       3 100

第三，2018年6月30日，H银行摊销再贴现利息调整时：

当月摊销金额=9 800/98×30=3 000元。

借：利息支出——再贴现利息支出       3 000

    贷：贴现负债——利息调整                       3 000

第五，2018年7月8日，会计分录为：

借：贴现负债——面值         1 000 000

    贷：贴现资产——商业承兑汇票贴现——XX户（面值）1 000 000

借：利息支出——再贴现利息支出   700

    贷：贴现负债——利息调整              700

【例5.4】2018年4月1日，B银行持已贴现尚未到期的银行承兑汇票向中央银行申请办理回购式再贴现，汇票面额1 000 000元，再贴现利率为3.6%，承兑银行在异地，双方约定票据回购日为6月21日，B银行于到期日主动向中央银行回购再贴现票据。

（1）计算再贴现利息。

再贴现天数应从2018年4月1日至6月21日，共81天。

再贴现利息=1 000 000×81×3.6%/360=8 100元。

实付贴现金额=1 000 000-8 100=991 900元。

（2）B银行编制会计分录为：

第一，2018年4月1日，B银行办理买断式再贴现时：

借：存放中央银行款项——准备金存款     991 900

    贴现负债——利息调整                  8 100

    贷：贴现负债——面值                                 1 000 000

第二，2018年4月30日，B银行摊销再贴现利息调整时：

当月摊销金额=9 800/81×30=3 000元。

借：利息支出——再贴现利息支出       3 000

    贷：贴现负债——利息调整                       3 000

第三，2018年5月31日，B银行摊销再贴现利息调整时：

当月摊销金额=9 800/81×31=3 100元。

借：利息支出——再贴现利息支出       3 100

    贷：贴现负债——利息调整                       3 100

第四，2018年6月21日，B银行回购再贴现的商业承兑汇票时：

借：贴现负债——面值       1 000 000

    贷：存放中央银行款项——准备金        1 000 000

同时，摊销再贴现利息调整，当月摊销金额=8 100/81×20=2 000元，会计分录为：

借：利息支出——再贴现利息支出    2 000

    贷：贴现负债——利息调整                  2 000

资料来源：

彭玉镏，陈春霞，吴艳艳.《金融企业会计》.上海：复旦大学出版社.2019（4）第1版：118-146.